Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính theo VNFC

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Khi khách hàng đã có yêu cầu kiểm toán thì Ban giám đốc sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và Ký hợp đồng kiểm toán. Để làm được điều này, kiểm toán viên phải thực hiện các công việc sau: Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng và tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng, đồng thời phải liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm. Đây là thỏa thuận chính thức của Công ty với khách hàng quy định về: qui mô, thời gian tiến hành kiểm toán, trách nhiệm của khách hàng và kiểm toán viên, phí kiểm toán và hình thức phát hành Báo cáo kiểm toán.

Thu thập thông tin cơ sở

Xem xét lại hồ sơ của các cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung Trong hồ sơ các cuộc kiểm toán năm trước thường chứa đựng nhiều thông tin về khách hàng, các tài liệu như : sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, các chính sách tài chính của công ty. Thông qua những tài liệu này kiểm toán viên có thể xác định được các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với Luật pháp nhà nước hay không, đồng thời còn giúp kiểm toán viên hiểu được bản chất và sự biến động của các số liệu trên các Báo cáo tài chính. Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài: Khi tiến hành kiểm toán những doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc, đá quí, các tác phẩm nghệ thuật .., có thể việc xác định giá trị của chúng vượt ra khỏi khả năng của kiểm toán viên thì công ty kiểm toán có thể tham khảo ý kiến của các chuyên gia bên ngoài.

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích

Các bên liên quan ở đây là các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu hay các cá nhân, tổ chức, khách hàng mà công ty có quan hệ có khả năng điều hành, kiểm soát và ảnh hưởng đáng kể tới các chính sách kinh doanh của công ty. Ví dụ như trong công tác kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên cần xem xét hàng tồn kho trong kho của doanh nghiệp hay hàng gửi bán có phải là tài sản của doanh nghiệp không. Tuy nhiên, khi sử dụng ý kiến của chuyên gia bên ngoài thì kiểm toán viên cũng cần phải xem xét, đánh giá năng lực chuyên môn của họ để đảm bảo đưa ra những kết quả chính xác, khách quan nhất.

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Vì vậy, khi lập kế hoạch kiểm toán cho chu trình hàng tồn kho, kiểm toán viên cần chú ý đến rủi ro tiềm tàng thường xảy ra nhiều đối với cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát sinh, đo lường và tính giá.

Thiết kế chương trình kiểm toán

• Thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu với sổ sách kế toán Khi bắt đầu kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho rồi tiến hành đối chiếu với sổ chi tiết và sổ tổng hợp để đảm bảo sự khớp đúng giữa thẻ kho với sổ sách kế toán vá Báo cáo tài chính. Dựa trên việc thực hiện các bút toán điều chỉnh đó Kiểm toán viên sẽ lựa chọn Y kiến kiểm toán phù hợp và phát hành Báo cáo kiểm toán kèm theo thư quản lý cho Ban giám đốc khách hàng nhằm trợ giúp Ban giám đốc Công ty hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.  Dịch vụ kiểm toán gồm có: Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế; Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư (kể cả kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm); Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án; Kiểm toán thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước.

 Tư vấn quản lý: tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp, xác định cơ cấu và chiến lược kinh doanh, tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp, tư vấn lập dự án khả rhi cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu;. Trong giai đoạn này kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin về khách hàng như: hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán của đơn vị, tiến hành đánh giá trọng yếu, rủi ro của các khoản mục, từ đó có thể đưa ra chương trình kiểm toán cho từng khoản mục, phần hành cụ thể. Những tài liệu mà kiểm toán viên sẽ yêu cầu kế toán trưởng cung cấp: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối số phát sinh, Ghi chú Báo cáo tài chính và các báo cáo theo biểu mẫu quy định của Tổng Công ty; Kế hoạch sản xuất kinh doanh của Công ty, Biên bản kiểm tra của các cơ quan thanh tra, kiểm tra, quyết toán của Công ty, biên bản kiểm tra thuế của Công ty; Các quy chế tài chính của doanh nghiệp;Toàn bộ sổ cái, sổ kế toán chi tiết các tài khoản theo quy định.

Mục tiêu của kiểm toán viên khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, khẳng định tính trọn vẹn (đầy đủ) của hàng tồn kho, quyền của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ, cũng như khẳng định tính chính xác và đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và bảo đảm sự trình bày và khai báo về hàng tồn kho là hợp lý. Sau khi soát xét lần cuối cùng hồ sơ kiểm toán và thảo luận với chủ nhiệm kiểm toán về những vấn đề còn tồn tại trong hệ thống Kiểm soát nội bộ của khách hàng mà nhóm kiểm toán đã phát hiện ra trong qúa trình kiểm toán nhưng không ảnh hưởng đến kết quả trên Báo cáo tài chính thì VNFC sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán kèm theo thư quản lý cho Ban giám đốc khách hàng. Công ty cần phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong từng tháng theo tiêu thức nhất quán, đảm bảo giá thành sản xuất cho từng thành phẩm nhập xuất kho trong kỳ phản ánh trung thực, hợp lý và đảm bảo giá vốn hàng bán trong kỳ được tập hợp và phản ánh chính xác trên Báo cáo tài chính của đơn vị.

Chúng tôi không thực hiện được các thủ tục kiểm toán cần thiết cũng như các thủ tục kiểm toán thay thế để xác nhận tính hợp lý về số dư của các khoản công nợ phải thu và phải trả cũng như ảnh hưởng của các khoản mục này tới các khoản mục khác của Công ty được trình bày trên Báo cáo tài chính;. Theo đó, Kiểm toán viên không đưa ra ý kiến về giá trị hao mòn luỹ kế của tài sản cố định hữu hình và chi phí khấu hao tài sản cố định hữu hình cũng như ảnh hưởng của khoản mục này tới các khoản mục khác được trình bày trên Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 của Công ty. Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những điều chỉnh cần thiết cho Báo cáo tài chính do ảnh hưởng của các hạn chế nêu trên và vấn đề được nêu tại Thuyết minh số 02 trang 23, Báo cáo tài chính kèm theo của Công ty ABC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty tại thời điểm 31/12/2005 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán thường xuyên soát xét giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên tham gia kiểm toán và của các trợ lý kiểm toán để đảm bảo các công việc kiểm toán đã được thực hiện và ghi chép đầy đủ, đóng thành tập trong hồ sơ kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “sau khi tìm hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ kiểm toán viên phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho mỗi số dư của các tài khoản trọng yếu”.