Kỹ thuật ước tính doanh thu bán hàng dựa trên số lượng hàng xuất bán

Thực trạng việc áp dụng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm

Mô tả về HTK

Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các nghiệp vụ của khoản mục này đã đợc thực hiện ở lập kế hoạch đợc kiểm toán viên AASC ghi lại trong hồ sơ kiểm toán nh sau: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên của AASC thờng lu lại những hiểu biết đối với hệ thống kiểm soát nội bộ coi đây là bằng chứng kiểm toán. Ước tính của kiểm toán viên trong việc kiểm toán khoản mục doanh thu tỏ ra rất hữu hiệu: dựa trên kỹ thuật tính toán số lợng hàng xuất bán đối với từng mặt hàng, đơn giá trung bình trong kỳ đối với từng mặt hàng thu đợc qua kỹ thuật kiểm tra tài liệu, kiểm toán viên của AASC đã ớc lợng đợc doanh thu bán hàng đối với từng loại hàng hoá.Ước tính này đợc các kiểm toán viên sử dụng thờng xuyên trong các cuộc kiểm toan với các doanh nghiệp mà kiểm toán viên có khả năng chốt đợc số lợng hàng bán ra trong kỳ. Kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích doanh thu từng loại hàng hoá giữa năm 2004 với năm 2003, kết quả cho thấy: doanh thu các loại mặt hàng biến động khụng lớn, riờng doanh thu đối với cỏ ba sa đụng lạnh và tụm nừn khụ doanh thu năm 2004 biến động lớn so với 2003, sở dĩ nh vậy là vì Công ty AB đẩy mạnh xuất khẩu hai mặt hàng này sang thị trờng Châu Âu năm 2004.

Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc đợc biết do chính sách quản lý việc bán hàng trả chậm chặt chẽ trong năm nay là một trong những nguyên nhân giảm tỷ lệ những nghiệp vụ bán hàng trả chậm, và sở dĩ doanh thu năm 2004 tăng 15% so với năm 2003 là do năm 2004 Công ty đợc phép xuất khẩu thuỷ sản theo giấy phép đăng ký kinh doanh bổ sung số 11238. Do là công ty dịch vụ nên kiểm toán viên không thể tiến hành đối chiếu doanh thu với số lợng hàng đã tiêu thụ trong kỳ, kiểm toán viên cũng không thể tiến hành phân tích doanh thu trong mối quan hệ với thuế suất vì tại Công ty XY thuế suất đầu ra là 5% và khả năng bỏ sót doanh thu dẫn đến việc che dấu khoản thuế VAT đầu ra là rất cao. Các tài liệu cung cấp này đã có dấu xác nhận của đơn vị đợc kiểm toán cũng nh đã có dấu xác nhận của bên thứ ba ( nếu có liên quan đến bên thứ ba ) nhng rất có khả năng các tài liệu này làm giả mạo hoặc đã bị sửa chữa .Vì theo nh đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với Công ty XY thì rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là cao và hệ thống kiểm soát nội bộ là không đáng tin cậy. Kiểm toán viên không nên quá tin tởng vào hoạt động của bộ phận kế toán của Công ty XY bằng cách sử dụng toàn bộ t liệu của bộ phận kế toán cung cấp để thực hiện tính toán lại các khoản DTHĐTC. Kiểm toán viên nên kết hợp với việc gửi th xác nhận đối với bên thứ ba để khẳng định lại các thông tin đã thu thập đợc có chính xác hay không. Đối với khoản mục doanh thu lãi cổ tức, kiểm toán viên nên thực hiện kiểm kê chứng khoán để biết đợc một cách chính xác lợng trái phiếu tồn quỹ của đơn vị tại thời điểm 31/12/2004 chứ không chỉ dựa vào biên bản kiểm kê do khách hàng đã tiến hành kiểm kê trớc đó. Một số khoản mục doanh thu hoạt động tài chính, kiểm toán viên đã tận dụng kết quả kiểm toán khi kiểm toán các khoản mục khác. Nh vậy vừa tiết. kiệm đợc chi phí mà vẫn có đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ của khoản mục. đó trong hồ sơ kiểm toán. Việc sử dụng báo cáo kiểm toán năm trớc do Công ty kiểm toán khác tiến hành nên có sự xem xét và đánh giá chứ không nên tin tởng toàn bộ vào các kết quả kiểm toán đó. theo nh chuẩn mực kiểm toán số 600 – về việc sử dụng t liệu của kiểm toỏn viờn khỏc đó nờu rừ: “ Khi lập kế hoạch kiểm toỏn trong đú có dự kiến sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác, kiểm toán viên chính phải xem xét năng lực chuyên môn của Công ty kiểm toán và kiểm toán. viên khác dựa trên bối cảnh công việc thực tế ” III. Kết thúc kiểm toán. Bài viết trình bày việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. đan xen tại Công ty AB và Công ty XY trong từng thủ tục kiểm toán chủ yếu:. - phân tích, soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên - xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn. - thu thập th giải trình từ phía Ban giám đốc. Soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Sau khi các kiểm toán viên đã hoàn thành công việc kiểm toán các khoản mục của mình, trởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm tra soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên để đánh giá chất lợng kiểm toán. Trởng phòng kiểm toán cũng thực hiện soát xét giấy tờ làm việc nhằm phát hiện ra những điểm cha hợp lý để kiểm toán viên tiếp tục sửa chữa hay bổ sung thêm. Quá trình phân tích, soát xét Báo cáo tài chính gồm các việc sau: kiểm tra sự phù hợp giữa kết quả kiểm toán với tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của khách hàng, kiểm tra tính tuân thủ trong quá trình kiểm toán với quy trình kiểm toán của AASC cũng nh tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực khác. đợc thừa nhận, kiểm tra tính đầy đủ, thích hợp của các giấy tờ làm việc. Tại cuộc kiểm toán cho Công ty AB, Công ty XY, sau khi thực hiện soát xét, trởng phòng kiểm toán đánh giá các kiểm toán viên đã thực hiện tốt quy trình kiểm toán, không có điểm nào phải bổ sung. Thu thập th giải trình của Ban giám đốc. Trong cuộc kiểm toán tại Công ty AB, Công ty XY, nhóm kiểm toán viên thu thập th giải trình của Ban giám đốc và coi đây là một bằng chứng kiểm toán cam kết về những sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính không ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính của khách hàng. Th giải trình Báo cáo tài chính năm 2004 Kính gửi: Ông Lu Quốc Thái. Kiểm toán viên Công ty T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán. Chúng tôi xin gửi tới ông th giải trình đợc lập ra trong phạm vi công tác kiểm toán của AASC cho báo cáo tài chính Công ty chúng tôi năm tài chính kết thúc 2004:. Trong phạm vi trách nhiệm và hiểu biết của mình, chúng tôi xin xác nhận các giải trình sau đây:. 1) Báo cáo tài chính cũng nh các thuyết minh kèm theo đợc trình bày trung thực và hợp lý theo những qui định của Bộ Tài chính. 2) Không có bất kỳ một sai phạm nào từ Ban giám đốc hay các nhân viên có vai trò quan trọng liên quan đến hệ thống kế toán hoặc không thì có ảnh hởng trọng yếu. đến báo cáo tài chính. 3) Chúng tôi đã chuyển cho ông xem xét tất cả các sổ sách kế toán các tài liệu, chứng từ có liên quan. 4) Chúng tôi khẳng định là báo cáo tài chính không có những sai sót trọng yếu. 5) Hiện tại công ty không có bất kỳ sự kiện nào phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán có ảnh hởng đến báo cáo tài chính hoặc phải giải thích trong phần thuyết minh. 6) Chúng tôi đã xác định những hàng tồn kho h hỏng hay không sử dụng. Không có lợng hàng tồn kho nào đợc ghi chép vợt mức thực tế. 7) Các khoản phải thu và phải trả đợc trình bày đầy đủ trên báo cáo tài chính. 8) Công ty là chủ sở hữu của tất cả các tài sản trình bày trên báo cáo tài chính.

Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong báo cáo tài chính ; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp kế toán đợc áp dụng, các ớc tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng nh cách trình bày tổng quát các Báo cáo tài chính.

Những nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện các phơng pháp kỹ thuật thu

Nhận xét của giáo viên hớng dẫn

Nhận xét của giáo viên phản biện