Kiểm toán các khoản phải thu, phải trả: Khảo sát kiểm soát nội bộ

Mục tiêu kiểm toán

•Các thông tin liên quan đến số dư trên các khía cạnh: Sự hiện hữu;. Các báo cáo tài chính: BCĐKT, Thuyết minh BCTC Các sổ hạch toán, các sổ hạch toán nghiệp vụ, các sổ kế toán chi tiết các tài khoản liên quan. Các chứng từ kế toán: Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo nợ, Giấy báo báo Có, PNK, PXK, bảng thanh toán BHXH, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương,.

Các tài liệu khác có liên quan: Hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng, biên bản đối chiếu công nợ, biên bản kiểm kê tài sản, …. Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu và phải trả.

Thủ tục phân tích

•Thu thập bảng kê chi tiết các khoản phải thu nội bộ (bao gồm số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ). •Đối chiếu số liệu với số dư trên sổ chi tiết phải thu nội bộ với sổ cái và bảng cân đối kế toán. • Kiểm tra tính chính xác của số liệu do đơn vị tính toán (nếu cần thiết KTV có thể tự tính toán lại rồi đối chiếu với đơn vị).

•Chọn mẫu 1 số nghiệp vụ liên quan tới nợ phải thu nội bộ để kiểm tra giữa chứng từ và nội dung hạch toán. •Kiểm tra, so sánh số lượng bút toán với số lượng chứng từ liên quan kết hợp với kiểm tra số thứ tự các chứng từ đó trên sổ xem có ghi thiếu hay bỏ sót không. •Đối chiếu về số, ngày và số tiền trên chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ với việc ghi nhận chứng từ đó vào sổ.

Phiếu thu, Giấy báo có, hóa đơn kiêm nhiệm xuất kho, chứng từ gốc chứng minh cho việc thu hộ,. Nội dung hạch toán liên quan đến khoản mục này có thể là: Vốn, quỹ, hoặc kinh phí cấp trên đã giao cho cấp dưới; các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dưới;. Các khoản phải thu nội bộ được tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ chính xác, trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chuẩn mực kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị.

•Kiểm tra việc tổng cộng lũy kế số phát sinh và việc chuyển sổ từ sổ kế toán chi tiết tới sổ tổng hợp và lên BCTC. (Lưu ý phân biệt và trình bày các khoản nợ phải thu ở các đơn vị nội bộ theo thời gian: ngắn hạn và dài hạn). •Kiểm tra tính nhất quán về mặt số liệu trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán và số liệu của KTV.

•Nội dung sai phạm: Hạch toán sai tài khoản, kế toán công ty đã hạch toán vào tài khoản 112 thay vì tài khoản 1368. • Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp số dư công nợ phải thu khác theo các nội dung: Giá trị tài sản thiếu đó được phỏt hiện chưa rừ nguyờn nhõn; cỏc khoản phải thu về bồi thường vật chất; các khoản vay, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi,.

CSDL “Sự tính toán, đánh giá”

•Lập bảng tổng hợp số dư để từ đó tiến hành so sánh, đối chiếu việc tính toán, cộng dồn, Đánh giá tính đầy đủ, chính xác của số dư nợ phải thu khác. •Kiểm tra việc trình bày các số dư có theo yêu cầu của Chuẩn mực kế toán Lưu ý:Đối với TS thiếu chờ xử lý tham chiếu tới kiểm toán Tài sản/ Nợ phải trả liên quan, đánh giá tính hợp lý và cân nhắc các điều chỉnh (nếu cần thiết) dựa trên các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ. •Phân tích các giao dịch phát sinh trong năm theo nội dung: các khoản đơn vị cấp trên phải cấp cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc; các khoản mà đơn vị cấp trên, các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc của đơn vị cấp trên đã chi hộ, trả hộ, thu hộ….

•Kiểm tra các nghiệp vụ phải trả nội bộ được phản ánh trên sổ kế toán tổng hợp, chi tiết đối chiếu với các chứng từ liên quan (phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT,..). Ngày 12/2, công ty Hà An nhận được thông báo về việc doanh nghiệp Minh An đã chi trả hộ khoản tiền mà công ty nợ xí nghiệp PT số tiền 70 triệu đồng bằng tiền gửi ngân hàng. Ngày 12/2, công ty Hà An nhận được thông báo về việc doanh nghiệp Minh An đã chi trả hộ khoản tiền mà công ty nợ xí nghiệp PT số tiền 70 triệu đồng bằng tiền gửi ngân hàng.

Ngày 12/2, công ty Hà An nhận được thông báo về việc doanh nghiệp Minh An đã chi trả hộ khoản tiền mà công ty nợ xí nghiệp PT số tiền 70 triệu đồng bằng tiền gửi ngân hàng. • Chọn mẫu một số khoản nợ phải trả khác ở bảng tổng hợp và tiến hành gửi thư xin xác nhận số dư, nếu có chênh lệch giữa số liệu được xác nhận với số liệu ghi sổ của đơn vị thì KTV cần tìm hiểu nguyên nhân và giải quyết chênh lệch. • Chọn mẫu một số nghiệp vụ thanh toán công nợ phải trả khác phản ánh trên các sổ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của kỳ tiếp theo => đối chiếu với các chứng từ và xác định xem các khoản này có được phản ánh đầy đủ trên bảng tổng hợp hay không.

• Chọn mẫu một số khoản phải trả khác từ bảng tổng hợp => Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các cơ sở tính toán (đơn giá mua hàng, số lượng, tỷ giá ngoại tệ, thuế GTGT, số tiền đã trả), kết quả tính toán nợ phải trả khác. • Chọn mẫu một số đối tượng có số dư công nợ phải trả lớn tại ngày cuối năm đã phản ánh trên các chứng từ => đối chiếu với việc ghi chép trên sổ kế toán có đầy đủ, đúng đắn không. • Xem xét nội dung, sơ đồ hạch toán và phương pháp kế toán các khoản phải trả khác đã phản ánh trên sổ kế toán có liên quan có được phân loại phù hợp với quy định của Chuẩn mực kế toán; và yêu cầu thực tế tại đơn vị không.

• So sánh, đối chiếu ngày, tháng phát sinh các nghiệp vụ về phải trả, phải nộp khác đã phản ánh trên các chứng từ liên quan đối chiếu với ngày, tháng vào sổ kế toán tương ứng. • Xác định các khoản phải trả khác đang có tranh chấp, tồn đọng lâu ngày (nếu có) xem xét việc trình bày và thuyết minh chúng trên báo cáo tài chính. •Nội dung sai phạm: Nghi ngờ doanh nghiệp khai khống các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương, nhằm tăng chi phí, giảm lợi nhuận, giảm thuế TNDN phải nộp.

KTV không tìm thấy các quyết định tuyển dụng và doanh nghiệp cũng không đưa ra được các quyết định tuyển dụng hay hợp đồng lao động ký kết với 3 nhân viên này, số tiền lương trả trong năm 2022 cho 3 nhân viên này là 75.000.000.

Tổng hợp kết quả kiểm toán

Kiến nghị

•Đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV thỏa mãn về kết quả kiểm tra đánh giá về các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác, phải trả nội bộ và phải trả khác đã được kiểm toán. •Chưa đạt mục tiêu kiểm toán: KTV chưa thỏa mãn với kết quả kiểm toán ở một khía cạnh nào đó, cần thu thập thêm bằng chứng. •Về các bút toán điều chỉnh (nếu có) hoặc những giải trình, thuyết mình cần bổ sung trên BCTC của khoản phải thu phải trả khỏc, cần ghi rừ nguyờn nhõn và số tiền điều chỉnh.

•Về những tồn tại của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với bộ phận được kiểm tra và ý kiến đề xuất cải tiến của KTV. Được trình bày trung thực hợp lý/ Truly and fairly presented Không được trình bày trung thực hợp lý/ Not truly and fairly presented. KTV cần áp dụng các thủ tục kiểm toán thu thập bằng chứng đánh giá HTKSNB của đơn vị đối với các khoản phải thu, phải trả trên mấy khía cạnh?.

Khi kiểm toán khoản phải thu, kiểm toán viên thường xem xét việc lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi. Trong quá trình kiểm toán các khoản phải trả nội bộ, việc nào sau đây không phải là phần của thủ tục kiểm toán?. “sự phân loại và hạch toán đầy đủ” đối với các khoản phải thu nội bộ?.

Chọn mẫu 1 số nghiệp vụ liên quan để kiểm tra giữa chứng từ và nội dung hạch toán. Đối chiếu các khoản phải thu nội bộ theo từng đối tượng và nội dung thanh toán. Kiểm tra, so sánh số lượng bút toán với số lượng chứng từ liên quan.

Đối chiếu về số, ngày và số tiền trên chứng từ với việc ghi nhận chứng từ đó vào sổ.