Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính theo kinh nghiệm thực tế của công ty ACC Việt Nam

Lịch sử hình thành, xây dựng và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam

Mặc dù những năm gần đây, ACC cũng như các công ty Việt Nam khác cùng đang phải chịu ảnh hưởng của khủng hoảng kinh tế thế giới cũng như tình hình lạm phát cao trong nước và sự khủng hoảng của thị trường chứng khoán làm cho các khách hàng của Công ty gặp rất nhiều khó khăn tuy nhiên lợi nhuận trước thuế của Công ty vẫn tương đối ổn định. Phòng Hành chính tổng hợp: là phòng có nhiệm vụ quyết định về công tác tổ chức của Công ty, tổ chức nhân sự, bảo vệ TS, cung cấp hậu cần cho Công ty, quản lý công văn đến và đi, bảo vệ TS Công ty, có nhiệm vụ trợ giỳp ban Giỏm đốc trong việc điều hành, quản lý Cụng ty, theo dừi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên….

Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn - Định giá ACC_Việt

• Tổ chức thực hiện Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn - Định giá

Báo cáo tài chính kèm theo được trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam. Báo cáo tài chính kèm theo không nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc và thông lệ kế toán được chấp nhận chung tại các nước khác ngoài Việt Nam. b) Năm tài chính và hình thức kế toán. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp tính giá hàng xuất kho là phương pháp đích danh. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập cho các vật tư, hàng hoá tồn kho có giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được theo quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02. “Hàng tồn kho”. e) Tài sản cố định và khấu hao. Tài sản cố định được trình bày theo nguyên giá và khấu hao luỹ kế. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do mua mới bao gồm giá mua và toàn bộ chi phí liên quan khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do các nhà thầu xây dựng bao gồm giá trị công trình hoàn thành bàn giao, các chi phí liên quan trực tiếp khác. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do tự làm, tự xây dựng bao gồm chi phí xây dựng, chi phí sản xuất thực tế phát sinh, chi phí lắp đặt, chạy thử và các chi phí khác có liên quan. Đối với các tài sản cố định được bàn giao từ đầu tư xây dựng trong năm hoàn thành nhưng chưa được phê duyệt quyết toán, giá trị ghi tăng nguyên giá tài sản cố định là chi phí thực hiện đầu tư tính đến thời điểm bàn giao. Khi quyết toán công trình được duyệt, nguyên giá tài sản cố định sẽ được điều chỉnh theo giá trị quyết toán. Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với tỷ lệ khấu hao theo quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ-. Danh mục Thời gian khấu hao. Tài sản cố định vô hình được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn luỹ kế. Tài sản cố định vô hình là giá trị quyền sử dụng đất, Tài sản cố định vô hình được khấu hao theo thời gian sử dụng ước tính không quá 20 năm, riêng đối với Tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất dài hạn thỡ khụng trớch khấu hao. f) Ghi nhận doanh thu. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận trên cơ sở hàng đã giao, dịch vụ đã hoàn thành, hoá đơn đã phát hành và người mua chấp nhận thanh toán, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Doanh thu của Công ty gồm Doanh thu bán hàng hóa, doanh thu cho thuê nhà xưởng, doanh thu uỷ thác và doanh thu vận chuyển;. Lãi tiền gửi được ghi nhận trên cơ sở dồn tích, được xác định trên số dư các tài khoản tiền gửi và lãi suất áp dụng. Các khoản thuế và lệ phí khác phải nộp theo quy định hiện hành. Thu nhập chịu thuế được tính dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ và điều chỉnh cho các khoản chi phí không được khấu trừ hoặc không được chấp nhận cho mục đích tính thuế. Việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp căn cứ vào các qui định hiện hành về thuế. Tuy nhiên những qui định này thay đổi theo trong thời kỳ và việc xác định sau cùng về thuế thu nhập doanh nghiệp cũng như các khoản thuế khác sẽ tuỳ thuộc vào kết quả kiểm tra của Cơ quan thuế và các cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền. Lãi tiền vay phát sinh từ các khoản vay được hạch toán vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh. Đối với lãi tiền vay của các khoản vay liên quan trực tiếp đến đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định được cộng vào nguyên giá tài sản cho đến khi đưa tài sản đó vào sử dụng. i) Chuyển đổi ngoại tệ. Các nghiệp vụ phát sinh bằng các loại ngoại tệ được chuyển đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các nghiệp vụ này được hạch toán vào Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh. Số dư các khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ tại ngày kết thúc niên độ kế toán được đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại thời điểm cuối năm. Chênh lệch tỷ giá phát sinh do đánh giá lại các khoản này được hạch toán vào Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh. Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các số dư tại ngày kết thúc niên độ kế toán không được dùng để chia cho cổ đông. Chênh lệch tỷ giá phát sinh tại các Ban quản lý dự án đang trong quá trình xây dựng được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán và được hạch toán vào Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh khi kết thúc quá trình xây dựng. j) Dự phòng phải thu khú đũi. Dự phòng phải thu khó đòi được lập vào thời điểm cuối năm tài chính theo quy định tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07 tháng 12 năm 2009 của Bộ Tài chính “Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp tại doanh nghiệp”. Hiện tại Công ty chưa thực hiện việc trích lập dự phòng công nợ phải thu khú đũi. k) Dự phòng trợ cấp mất việc làm. l) Chi phí xây dựng cơ bản dở dang.

Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty thực hiện

Với những khách hàng mới, KTV đi sâu xem xét sự biến động của doanh thu theo từng tháng, quý…, với những khách hàng có tính hình tài chính không tốt, KTV còn mở rộng so sánh với các đơn vị khác trong cùng ngành…Thông qua việc phân tích này đã giúp cho các KTV phát hiện ra những biến động bất thường, từ đó tìm ra nguyên nhân mà khi thực hiện thủ tục kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết, rất khó có thể phát hiện được. Theo đoạn 04, VAS 01: BCTC phải được lập trên cơ sở là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động trong tương lai gần…Trong thực tế kiểm toán, KTV rất ít khi chú trọng vào việc xem xét giả định hoạt động liên tục này, có những khách hàng mà KTV đã bỏ qua bước này mặc dù trong chương trình kiểm toán có xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá giả định hoạt động liên tục.

Một số giải pháp nhằm hoành thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty

Qua thời gian học tập và thực tập tại Công ty Kiểm Toán – Tư Vấn – Định Giá ACC_Việt Nam, từ tầm quan trọng của khoản mục doanh thu và những hạn chế của Công ty trong công tác thực hiện kiểm toán em xin phép nêu ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty. Hiện nay khách hàng của Công ty rất đa dạng doanh nghiệp nhà nước, Công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài… Do đó việc sử dụng một chương trình kiểm toán mẫu áp dụng cho tất cả các khách hàng kiểm toán là khó phù hợp, có thể bỏ sót các sai phạm trọng yếu và làm tăng rủi ro kiểm toán.