Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán A&C

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán. Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó thường gồm có mục tiêu cụ thể , các chỉ dẫn về các bước công việc, các thủ tục kiểm toỏn,kỹ thuật kiểm toán cụ thể cần áp dụng trong từng bước công việc, thời gian hoàn thành, phạm vi của các thủ tục, sự phối hợp giữa các trợ lý kiểm toán, những tài liệu, thông tin cần thu thập để làm bằng chứng.

TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO

Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý

- Phũng nghiệp vụ ( phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản, cỏc phũng Kiểm toán Báo cáo tài chính, phòng Tư vấn, đào tạo, phòng dịch vụ): là Bộ phận có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc tạo ra thu nhập cho công ty, là nơi trực tiếp tiến hành cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn… hiệu quả hoạt động của cỏc phũng này quyết định phần lớn việc thực hiện các mục tiêu chiến lược, phát triển của công ty. Hàng ngày kế toán căn cứ vào chứng từ kiểm toán đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bản biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán như Phiếu thu, Phiếu chi… kế toán viên sẽ thực hiện công việc thuộc phần hành đã được phân công.

Khái quát quy trình chung kiểm toán báo cáo tài của công ty A$C .1 Đặc điểm quy trình Kiểm toán Báo cáo tài chính

Trường hợp Giám đốc đơn vị được kiểm toán chấp nhận sửa đổi Báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải thực hiện những thủ tục cần thiết, phù hợp và phải kiểm tra các biện pháp mà đơn vị được kiểm toán áp dụng nhằm bảo đảm vấn đề này đã được thông báo đến cỏc bờn nhận Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán đã công bố, đồng thời kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải công bố một Báo cáo kiểm toán mới căn cứ Báo cáo tài chính đã sửa đổi. Trường hợp Giám đốc đơn vị được kiểm toán không thông báo vấn đề nêu ở trên đến cỏc bờn đã nhận được Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán đã công bố trước đó và cũng không sửa đổi Báo cáo tài chính theo yêu cầu của kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thông báo cho giám đốc đơn vị được kiểm toán biết về những biện pháp mà kiểm toán viên sẽ áp dụng để ngăn chặn việc các bên thứ ba sử dụng Báo cáo kiểm toán.

TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN

Số liệu công ty đã trích lập. Công việc mà KTV cần thực hiện là hoàn thiện các giấy tờ làm việc và trình bày kết quả công việc của mình tới trưởng nhóm kiểm toán. Sau đó trưởng nhóm kiểm toán sẽ dựa trên các kết quả thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV để nhận định những điểm còn thiếu sót và đưa ra những nội dung chi tiết cần làm rừ. Căn cứ vào nhận xột của trưởng nhúm kiểm toỏn, KTV chỉnh sửa lại giấy tờ làm việc của mình. 2.3NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán nú cú vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toỏn,việc lập kế hoạch kiểm toán đối với mỗi khách hàng,A$C thực hiện một các chặt chẽ, sát sao, xây dựng hệ thống câu hỏi cho hệ thống kiểm soát nội bộ của từng phần hàng kiểm toỏn,Chớnh vì thế khi tiến hành kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng được tiến hành nhanh chóng hiệu quả, đó giỳp cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục phải thu khách hàng hợp lý. KTV cũng xác định được mức trọng yếu và giá trị trọng yếu chi tiết cho khoản mục,và các rủi ro liên quan. Từ đó KTV có quy trình kiểm toán phù hợp được xây dựng dựa trên cơ sở những thông tin mà KTV thu thập được Trưởng nhóm kiểm toán căn cứ vào mức trọng yếu để phân chia công việc hợp lý, khoa học và phù hợp với trình độ từng thành viên trong nhóm kiểm toán giúp làm việc đạt hiệu quả cũng như chất lượng công việc kiểm toán tốt nhất. Giai đoạn thực hiện kiểm toán. Dựa trên kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán đã được thiết kế, bằng kinh nghiệm, trình độ và năng lực của mình, KTV so sánh, đối chiếu tổng hợp số liệu năm nay và năm trước để đánh giá các nghi vấn đối với số liệu. Thông qua công tác này, kiểm toán viên có thể biết được sự biến động đó là do đâu, giữa các năm tài chính sự biến động là do nguyên nhân gì?. Nguyên nhân đú cú hợp lý hay không, có cần thiết phải đi kiểm tra chi tiết các chứng từ một cách quá chi tiết gây mất thời gian mà không hiệu quả. KTV tiến hành tìm hiểu nguyên nhân bất thường không chỉ trên sổ sách mà còn qua sự giải trình của kế toán. Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, căn cứ vào kết quả của thủ tục phân tích, căn cứ vào đặc điểm kế. toán của đơn vị mà kiểm toán viên có thể giảm bớt hoặc thực hiện tất cả các thủ tục đã được xác định trong chương trình kiểm toán, nhằm giảm thiểu chi phí và thời gian kiểm toán mà vẫn đảm bảo được mục tiêu kiểm toán đã đề ra. Khi tiến hành thực hiện kiểm toán, KTV phối hợp linh hoạt giữa thủ tục phân tích với kiểm tra tổng hợp và kiểm tra thanh toán sau cơ sở cho kết luận kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nếu còn nghi ngời về một số khoản phải thu khách hàng bất thường thì KTV còn thực hiện gủi thư xác nhận để đảm bảo cho độ tin cậy của các khoản phải thu.Ngoài ra kiểm toán viên còn tính toán lại những khoản nợ quá hạn, xem xét kỹ lưỡng xem, kiểm tra xem việc trớch lừp dự phũng của đơn vị cú chớnh xỏc và hợp lý hay khụng. Trong toàn bộ quá trình thực hiện, giấy tờ làm việc của KTV được thường xuyên soát xét bởi chính KTV, trưởng nhóm kiểm toán. Việc kiểm toán phần hành phải thu khách hàng không chỉ được thực hiện riêng lẻ mà có sự gắn bó chặt chẽ với các phần hành khác, sự trao đổi qua lại giữa các KTV được thực hiện thường xuyên. Khi phát hiện gian lận , sai sót, KTV luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân của những sai sót đó. Giai đoạn kết thúc kiểm toán. Khi kết thúc kiểm toán từng khoản mục cụ thể, trên cơ sở kết quả kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, KTV đưa ra ý kiến của mình về phần hành mà mình đảm nhiệm. Sau đó trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại cho các thành viên trong nhóm để đảm bảo không còn sự thiếu xót nào nữa, tiếp đó là trưởng phòng kiểm toán, phòng kiểm soát chất lượng và Ban giám đốc trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức. Đặc biệt sau mỗi cuộc kiểm toán, công ty A&C luụn cú những tư vấn thích hợp đối với đơn vị được kiểm toán để đơn vị hoàn thiện hơn công tác kế toán, giúp đơn vị đạt được hiệu quả kinh doanh cao nhất. Với sự chặt chẽ như thế, cuộc kiểm toán của A&C có độ tin cậy lớn với khách hàng, các báo cáo kiểm toán là chỗ dựa vững chắc cho các đối tượng liên quan ra quyết định đối với doanh nghiệp được kiểm toán. Các nhân tố khác. Trình độ năng lực cán bộ công nhân viờn. A$C có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, được đào tạo bài bản, có năng lực chuyên môn, lòng nhiệt huyết đam mê nghề nghiệp, có đạo đức nghề nghiệp.Hằng năm công ty luụn cú những buổi bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ , cập nhật kiến thức, những thay đổi nghị định của bộ tài chính để đáp ứng được nhu cầu của xã hội. Việc bố trí nhân sự cho một nhóm kiểm toán được lựa chọn một cách thích hợp, đặc biệt chú trọng về trình độ chuyên môn,năng lực làm việc để đảm bảo khối lượng công việc lớn trong mùa kiểm toán được hoàn thành. Thông thường một nhóm kiểm toán bao gồm, một kiểm toán viên cấp cao và các trợ lý kiểm toán tùy theo khối lượng công việc để có thể thực hiện công việc một cách hiệu quả nhất, đồng thời cũng kinh tế nhất. Về chương trình kiểm toán. A$C đã thiết lập được một hệ thống các biện pháp nhằm kiểm soát tốt chất lượng cuộc kiểm toán ngay từ trước khi tiến hàng cuộc kiểm toán thông qua việc tìm hiểu chung về thông tin khách hàng, hệ thốn kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, được thực hiện qua bảng câu hỏi .Nhờ chương trình kiểm toán đã được thiết kế nên công việc kiểm toán sẽ được thực hiện dễ dàng hơn do đó được phõn cụng cụng việc cũng như nắm rừ tỡnh hỡnh của khỏch hàng để biết những điểm nào cần phải lưu ý. Thêm vào đó chương trình kiểm toán được cập nhập hàng năm những thay đổi về các chính sách và thông tư của Bộ Tài Chính, dựa trên những kinh nghiệm đạt được của kiểm toán viên sau những mùa kiểm toán để chương. trình kiểm toán ngày càng được hoàn thiện và thích hợp với nhiều đối tượng khách hàng khác nhau. Về hồ sơ kiểm toán. Hệ thống hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày hợp lý,khoa học thông qua hình thức đánh tham chiếu có chỉ mục. Cụ thể đối với khoản mục Phải thu khách hàng người bán được đánh tham chiếu BB. Đồng thời các hồ sơ kiểm toán luôn tuân theo một quy trình soát xét cụ thể, chặt chẽ và được lưu trữ, quản lý tập trung tại nơi lưu trữ hồ sơ của công ty để làm tài liệu phục vụ một cách tốt nhất cho các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán cũng như Ban giám đốc của công ty và những người không tham gia trực tiếp kiểm toỏn cũng cú thể theo dừi cỏc cụng việc mà KTV đó thực hiện, kết quả cuộc kiểm toán, qua đó đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán. Bên cạnh những thế mạnh đạt được, trong quá trình kiểm toán tại công ty có thể thấy một số điểm yếu trong tổ chức quản lý cũng như quy trình kiểm toán tại công ty như sau:. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. .Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng. Việc nghiên cứu đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khách hàng là vấn đề quan trọng, giúp kiểm toán viên xác định được thủ tục phù hợp và xác định sơ lược về rủi ro kiểm toán, và việc thu thập bằng chứng. Nhưng đối với các khách hàng cũ do muốn giảm chi phí và không tốn thời gian, cùng với sự hiểu biết đó cú về công ty khách hàng trong lần kiểm toán trước nên thực hiện tìm hiểu về khách hàng cũ chủ yếu xem sét về sự thay đổi về cơ cấu công ty, sự thay đổi nghành nghề…., nếu có để đánh giá. rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát, việc đánh giá như vậy có thể làm cho kiểm toán viên đánh giá sai về rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát nếu như khách hàng có nhiều thay đổi về nhân sự, ngành nghề kinh doanh hoặc quy mô. Mặt khác ở một số khách hàng do thời điểm ký hợp đồng kiểm toán và thời điểm thực hiện cuộc kiểm toán gần nhau, KTV không chú trọng việc kiểm tra hệ thống KSNB đó hoạt động có hiệu quả hay không mà tập trung vào kiểm tra chi tiết.Việc áp dụng các câu hỏi khảo sát về KSNB vào mỗi cuộc kiểm toán đôi khi chung chung, máy móc. Điều đó cũng có thể dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục Phải thu không chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này chưa phù hợp.  Về việc xác định mức trọng yếu và rủi ro. A&C đã xây dựng được phương pháp xác định mức độ trọng yếu của A&C, tuy nhiên dùng việc xác định tính trọng yếu còn dựa vào phán đoán của KTV thông qua kinh nghiệm và cỏc đúi chiếu so sánh trong quỏ tỡnh kiểm toán. Việc đánh giá rủi ro vẫn còn xem nhẹ nên một số cuộc kiểm toán với khách hàng mới phải kéo dài thời gian hơn so với dự kiến ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán. Giai đoạn thực hiện kiểm toán.  Về thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng:. Trong quá trình kiểm toán, KTV chủ yếu thực hiện kỹ thuật phân tích đơn giản nhất là so sánh ngang để thấy được mức biến động của chỉ tiêu kinh doanh…). Công ty đã thực hiện việc tìm hiểu về thông tin khách hàng rất tốt , nhưng đó chỉ là đối với các khách hàng mới, còn những khách hàng thường niên không được chú trọng do đã tiếp cận khách hàng từ nhứng năm trước.Cụng việc chủ yếu là lấy thông tin từ khách hàng từ hồ sơ kiểm toán của các năm trước đó xem xét xột cú sự thay đổi lớn nào ở năm kiểm toán so với năm trước không ví dụ như là về nhân sự hoặc các thông tin liên quan có thể gây ảnh hưởng đến tính chính trực của ban giám đốc, hoặc do một mục đích nào đó có thể ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo tài chính của công ty.