Kế toán tập đoàn: Phương pháp mua và các đặc trưng cơ bản

Các phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh

 Quá trình kết hợp lợi ích được thể hiện thông qua giao dịch hoán đổi cổ phiếu của hai nhóm cổ đông, tức có giao dịch thỏa thuận tỷ lệ hoán đổi cổ phiếu giữa hai nhóm cổ đông để đảm bảo lợi ích của các nhóm cổ đông sau khi hoán đổi không thay đổi, không có giao dịch mua bán trên thị trường. PP này dựa trên sự thỏa thuận trao đổi giữ hai nhóm cổ đông nên số liệu về tài sản, nợ phải trả phản ánh theo giá trị sổ sách, không phân bổ lợi thế thương mại, không khấu hao theo giá trị hợp lý và kết quả kinh doanh được hợp cộng như thể kết hợp từ đầu kỳ báo cáo, dẫn đến có thể kết quả kinh doanh hợp nhất bị thổi phồng, ảnh hưởng trọng yếu đến quyết định của nhà đầu tư.

Các phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh 2 Phương pháp mua

Bên mua sẽ xác định giá phí hợp nhất kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý tại ngày diễn ra trao đổi của các tài sản đem trao đổi, các khoản nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua, cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh. Khi thoả thuận hợp nhất kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí hợp nhất kinh doanh tuỳ thuộc vào các sự kiện trong tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí hợp nhất kinh doanh tại ngày mua nếu khoản điều chỉnh đó có khả năng chắc chắn xảy ra và giá trị điều chỉnh có thể xác định được một cách đáng tin cậy.

Các phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh 2-Phương pháp mua

Trường hợp phát sinh bất lợi thương mại (LTTM âm), - Bên mua phải xem xét lại việc xác định giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả có thể xác định, nợ tiềm tàng và việc xác định giá phí hợp nhất kinh doanh. + Giá thị trường của các loại chứng khoán là cơ sở để bên mua xác định giá phí HNKD song giá trị trường của các loại chứng khoán phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố khác như: kỳ vọng vào thu nhập, cổ tức, cung cầu trên thị trường về loại chứng khoán đó.

Kế toán theo PP mua, chỉ có tài sản và nợ phải trả của bên bị mua được phản ánh trong BCTC HN theo giá hợp lý mà các TS và

• Kế toán HNKD theo quy định của Việt Nam

Trường hợp bên mua được yêu cầu trả thêm cho bên bị mua một khoản bồi thường do việc giảm giá trị của các tài sản đem trao đổi, các khoản nợ đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua (Ví dụ: Khi bên mua đảm bảo về giá thị trường của công cụ vốn hoặc công cụ nợ đã phát hành như một phần của giá phí hợp nhất kinh doanh và được yêu cầu phát hành bổ sung công cụ vốn hoặc công cụ nợ để khôi phục giá trị đã xác định ban đầu). Trường hợp này, không được ghi tăng giá phí hợp nhất kinh doanh. Nếu là các công cụ vốn thì giá trị hợp lý của. khoản trả thêm sẽ được giảm trừ tương ứng vào giá trị đã ghi nhận ban đầu cho công cụ đó khi phát hành. Nếu là công cụ nợ thì giá trị hợp lý của khoản trả thêm sẽ được ghi giảm khoản phụ.  Kế toán các khoản điều chỉnh giá phí hợp nhất kinh doanh tuỳ thuộc vào các sự kiện trong tương lai. Trường hợp bên mua được yêu cầu trả thêm cho bên bị mua .. Bên mua phát hành cổ phiếu bổ sung để khôi phục giá trị cổ phiếu ban. đầu cho bên bị mua. Bên mua TH TP bổ sung để khôi phục. giá trị TP ban đầu cho bên bị mua. Nếu phải trả thêm tiền cho bên bị mua tương ứng với số TP đã phát. hành bị giảm giá. Kế toán hợp nhất kinh doanh theo quy định của Việt Nam. Nguyên tắc lập và trình bày BCTC HN trong trường hợp HNKD hình thành c.ty mẹ - c.ty con. Kế toán HNKD trong trường hợp kết quả quá trình HNKD là hình thành công ty mẹ, công ty con. 1) Tại ngày mua, bên mua có thể lập BCTC HN, có thể không lập BCTC HN mà phải lập BCTC HN sớm nhất theo quy định hiện hành của từng nước. Theo quy định hiện hành của Việt Nam, không yêu cầu bên mua phải lập BCTC HN tại ngày mua. 2) Bên mua là công ty mẹ khi lập BCTCHN phải tuân thủ nguyên tắc lập và trình bày BCTC hợp nhất quy định trong VAS25. - Ghi nhận số chênh lệch giữa GTHL với GTGS của các khoản tài sản và nợ phải trả có thể xác định được của bên bị mua tại ngày mua để đảm bảo toàn bộ tài sản và nợ phải trả có thể xác định được tại ngày mua được phản ánh trên BCTCHN theo giá trị hợp lý.

Báo cáo tài chính hợp nhất của các tập đoàn kinh tế

Kế toán các khoản đầu tư trên BCTC riêng (chỉ trình bày nguyên tắc, còn pp cụ thể sau này KTTC3). -Kế toán đầu tư vào Cty Con trên BCTCHN (trình bày trong mục 3.4 của chương này và Ch3 HP3).

PP ghi nhận và trình bày các khoản đầu tư tài chính của doanh nghiệp

CSKD đồng kiểm soát được thành lập bởi các bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm soát) là CSKD mới được thành lập có hoạt động độc lập giống như hoạt động của một doanh nghiệp, tuy nhiên vẫn chịu sự kiểm soát của các bên góp vốn liên doanh theo hợp đồng liên doanh. -Đối với các khoản lãi, cổ tức nhận được sau ngày đầu tư được phản ánh vào doanh thu và trình bày trên BCKQKDR của nhà đầu tư trừ khoản lãi dồn tích trước khi mua khoản đầu tư (khoản này được trừ vào giá gốc khoản đầu tư).

Tại ngày 31/12/N, lập BCTC hợp nhất của tập đoàn P, khoản đầu tư vào công ty liên kết A và khoản lãi trong công ty liên kết A

Phần lãi (lỗ) thuộc sở hữu của nhà đầu tư trong công ty liên kết và các khoản khác được ghi nhận từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước được xác định bằng giá trị ghi sổ của khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” trong BCĐKT HN kỳ trước liền kề trừ đi giá gốc của khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” trong BCĐKT riêng kỳ trước liền kề của nhà đầu tư (công ty P). Phần lãi (lỗ) thuộc sở hữu của nhà đầu tư trong công ty liên kết và các khoản khác được ghi nhận từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước được xác định bằng giá trị ghi sổ của khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” trong BCĐKT HN kỳ trước liền kề trừ đi giá gốc của khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” trong BCĐKT riêng kỳ trước liền kề của nhà đầu tư (công ty P).

Báo cáo tài chính riêng

Hệ thống báo cáo tài chính, các yếu tố cơ bản của báo cáo tài chính và trình bày báo cáo tài chính.

Báo cáo tài chính hợp nhất của các tập đoàn kinh tế

- Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu tại thời điểm kết thúc năm tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính của Tập đoàn, Tổng công ty như một doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý của các pháp nhân riêng biệt là Công ty mẹ hay các Công ty con trong tập đoàn. Về mặt nguyên tắc, công ty mẹ HK và công ty mẹ HG đều phải lập BCTC HN, tuy nhiên nếu cổ đông thiểu số của công ty mẹ HG (10%. cổ đông thiểu số) không yêu cầu HG lập BCTC HN của tập đoàn HG thì công ty mẹ HG không phải lập BCTC HN, cổ đông thiểu số của công ty mẹ HG có thể xem thông tin về thực trạng tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của tập đoàn HK có thông tin về lợi ích thiểu số của công ty con HG.