Quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam

Thu thập thông tin cơ sở

Trong giai đoạn 2 của CMKT quốc tế số 310 về tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng nh đoạn 2 của CMKT quốc tế (ISA 310) đã quy đinh “ Khi thực hiện kiểm toán các BCTC, KTV cần thu thập đầy đủ các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng đủ để cho phép KTV có thể nhận thức xác định các sự kiện, các nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán, mà đánh giá của KTV có thể ảnh hởng trọng yếu đến các BCTC, đến việc kiểm tra của KTV đến BCTC”. Việc cập nhật và xem xét các sổ sách của công ty là rất cần thiết vì qua đó KTV có thể xác định đợc liệu các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của nhà nớc, với các chính sách hiện hành của công ty hay không mà còn giúp KTV hiểu đ ợc bản chất của các số liệu cũng nh sự biến động của chúng trên các BCTC đợc kiểm toán.

Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Vì đây là một vấn đề quan trọng nên việc nhận diện các bên liên quan phải đợc tiến hành ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thông qua các hình thức nh phỏng vấn ban giỏm đốc , xem sổ theo dừi cổ đụng, sổ theo dừi khỏch hàng. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xem xét sơ bộ các hợp đồng đó sẽ giúp KTV tiếp cận với các hoạt động chính của khách hàng, hình dung những khía cạnh pháp lý có ảnh hởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị khách hàng.

Các thủ tục phân tích

Ngoài ra, việc xem xét các BCKT, các biên bản kiểm tra, thanh tra (nếu có) sẽ còn giúp KTV nhận thức rừ hơn về thực trạng hoạt động của đơn vị khỏch hàng và dự kiến cỏc phơng hớng kiểm tra. Các hợp đồng và các cam kết cũng nh các khế ớc quan trọng luôn là mối quan tâm hàng đầu của KTV trong các chu trình kiểm toán đặc biệt đối với các chu trình tiếp nhận hoàn trả, mua hàng thanh toán, bán hàng thu tiền.

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Việc dự đoán sự thất bại về mặt tài chính trớc khi điều đó xảy ra là điều khó khăn, nhng có một số yếu tố nhất định mà là những dấu hiệu tốt của khách hàng tăng lên của sự kiện đó là: khả năng chuyển hóa thành tiền mặt, các khoản lãi (lỗ) trong các năm tr- ớc, các phơng pháp làm gia tăng qúa trình tài trợ, bản chất hoạt động của công ty khách hàng, năng lực của ban quản trị. + Kết quả của các lần kiểm toán trớc: Đối với những tài khoản đợc phát hiện có sai phạm trong các lần kiểm toán trớc, rủi ro cố hữu có đợc xác định ở mức cao, Lý do nhiều loại sai phạm có tính chất hệ thống và các đơn vị thờng chậm chạp không tiến hành các biện pháp sữa chữa chúng nên các sai phạm này vẫn còn tồn tại.

Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

♦ Mục đích của việc tìm hiểu và mô tả hệ thống KSNB trên giấy tờ làm việc: Trong giai đoạn lập kế hoạch này KTV phải tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị trên 2 mặt chủ yếu là thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB của khách hàng theo từng yếu tố cấu thành (đã đợc trình bày ở phần trớc) để đánh giá xem liệu BCTC có thể kiểm toán. + Phơng pháp tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ: theo phơng pháp này KTV xem xét các chính sách, các thủ tục kiểm soát liên quan đến từng chu trình nghiệp vụ, phơng pháp này cho phép KTV phân chia các SDTK vào từng chu trình rõ ràng và tìm hiểu về cách thức kiểm soát đối với các chu trình đó.

Chơng trình kiểm toán

Xác định vai trò là ngời tiên phong, từ khi mới đợc thành lập, trong điều kiện Nhà nớc cha có đợc đầy đủ những quy định quản lý cơ bản cho sự hoạt động của ngành nghề kiểm toán, các doanh nghiệp còn cha có nhiều hiểu biết về kiến thức KTĐL, các cơ quan Nhà nớc cũng cha hiểu hết vai trò của KTĐL đối với các hoạt động quản lý Nhà nớc. Với phơng châm hoạt động “Công ty Kiểm toán Việt Nam, hãng thành viên của Deloitte Touche Tohmatsu, phấn đấu trở thành công ty hàng đầu trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và t vấn kinh doanh tại Việt Nam, luôn cung cấp những dịch vụ mà khách hàng cần chứ không phải chỉ những dịch vụ đã có với chất lợng cao, vợt trên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong công ty”, sự phát triển vợt bậc của VACO trong thời gian vừa qua không chỉ giới hạn là sự phát triển của một.

Công việc thực hiện trớc kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Xác định mức độ trọng yếu

Sở dĩ KTV cần phải đánh giá rủi ro liên quan đến số d tài khoản và sai sót tiềm tàng của tài khoản đó là vì, trong các bớc tiếp theo của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, trên cơ sở đã xác định đợc các sai sót tiềm tàng có liên quan tới rủi ro chi tiết đợc phát hiện (gọi là “các sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết phát hiện đ ợc”) KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp cho từng loại sai sót tiềm tàng của tài khoản đang đ- ợc xem xét và từ đó hình thành nên chơng trình kiểm toán cho tài khoản này. Dựa vào nguyên tắc ghi sổ kép của kế toán nh đã nói ở trên, việc khai báo dới số thực tế của các tài khoản tài sản và chi phí sẽ đợc kiểm tra gián tiếp thông qua việc thực hiện kiểm tra các tài khoản đối ứng với các tài khoản đó (các tài khoản đối ứng có thể là các tài khoản tài sản và chi phí khác hoặc tài khoản công nợ và doanh thu).

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Các khách hàng của VACO phần lớn là doanh nghiệp nhà nớc hoặc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài có quy mô lớn, các nhà quản lý cấp cao trong doanh nghiệp này khi tiến hành kinh doanh đều có ý định hoạt động kinh doanh thực sự có hiệu quả, lâu dài, mong muốn BCTC phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính của họ, không muốn các báo cáo này ảnh hởng không tốt đến ngời quyết định sử dụng BCTC của mình. Do từng sai phạm riêng lẻ có thể không trọng yếu nhng tổng hợp lại thì các sai phạm này có thể là một sai phạm trọng yếu nên sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán, KTV sẽ tổng hợp, ghi chép toàn bộ các sai phạm không trọng yếu đã đợc phát hiện và cả một số sai phạm mà khách hàng từ chối không điều chỉnh (nếu có) để so sánh tổng mức sai phạm này với mức độ trọng yếu đã xây dựng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.

Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

Trong điều kiện đất nớc chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thi trờng có định hớng; các hoạt động kinh tế, xã hội vận động theo sự điều chỉnh của các quy luật kinh tế thị trờng, từ đó đặt ra các đòi hỏi cấp bách và khách quan về đổi mới các công cụ quản lý kinh tế, do đó với sự ra đời và phát triển của hoạt. Tuy nhiên, có thể nói rằng hoạt động kiểm toán ở nớc ta mặc dù ra đời muộn mằn nên đã kế thừa đợc thành quả của các nớc đi trớc nhng thực sự vẫn cha còn phát triển, thể hiện ở việc thiếu một hệ thống các quy định, chuẩn mực nghề nghiệp làm nền tảng pháp lý cho việc thực hiện kiểm toán cũng nh việc xem xét, kiểm tra, đánh giá chất l- ợng hoạt động này.

Những mặt tích cực trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ở Công ty Kiểm toán Việt Nam

Căn cứ vào thực tiễn của công ty và dựa trên lý luận, có thể khẳng định rằng mặc dù mới chỉ đi vào hoạt động đợc 10 năm, gắn liền với lịch sử hình thành và phát triển của ngành Kiểm toán Việt nam, nhng VACO luôn khẳng định và giữ vững vị trí là Công ty Kiểm toán đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam trên tất cả các phơng diện. Nh vậy bằng việc đánh giá rủi ro liên quan đến số d tài khoản vào những sai sót tiềm tàng và sử dụng mô hình độ tin cậy kiểm toán phơng pháp AS/2 cho phép hớng trọng tâm của các thủ tục kiểm tra chi tiết vào những sai sót tiềm tàng có khả năng xảy ra rủi ro cao (thể hiện ở việc quy mô mẫu chọn đợc xác định cụ thể để kiểm tra sẽ lớn hơn) do đó kết luận mà KTV đa ra sẽ chính xác hơn.

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC của Công ty kiểm toán Việt Nam

Với số lợng mẫu đã tính đợc, KTV sẽ chọn các phần tử mẫu dự kiến sẽ đợc kiểm tra dựa theo sự phán xét của mình, những khoản mục nào mà theo sự xét đoán của KTV có nhiều khả năng xảy ra sai phạm liên quan đến rủi ro chi tiết đợc phát hiện thì sẽ đợc chọn trớc, cách làm này đợc tiếp tục cho đến khi chọn đợc mẫu. Qua lý luận và thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành của Công ty Kiểm toán Việt Nam, chúng ta có thể thấy rằng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán tài chính và là yếu quan trọng quyết định chất lợng và hiệu quả của mỗi cuộc kiểm toán.