Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long

Chuẩn bị kiểm toán

- Vì KTV nhận định khả năng sai phạm của công ty ABC cao do trình độ kế toán thấp và việc phân công phân nhiệm không tốt nên mức trọng yếu mà KTV tính đối với cuộc kiểm toán tại Công ty ABC là 10% LNST với giá trị tuyệt đối tương ứng 1,325,140,870 đồng. Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu được áp dụng cho công ty XYZ và công ty ABC chính là chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu cho mọi khách hàng được Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long sử dụng (Bảng 1.1: Chương trình kiểm toán doanh thu do Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện).

Thực hiện kiểm toán

Nếu hàng hóa, dịch vụ cung cấp không đạt tiêu chuẩn phải giảm giá cho khách thì nhân viên thực hiện việc sản xuất hay cung cấp dịch vụ có phải chịu trách nhiệm không ?. Nếu tiến hành quy định trách nhiệm và gắn tiền lương với công việc công nhân thực hiện thì họ sẽ làm việc tốt hơn và cẩn thận hơn như vậy công ty sẽ tiết kiệm được chi phí và khoản giảm trừ doanh thu. √ Vì quy định cho kế toán trưởng sẽ chịu trách nhiệm về việc lưu trữ hóa đơn, hợp đồng kinh tế nên nếu mất hóa đơn thì kế toán mua hàng - bán hàng sẽ chịu trách nhiệm trực tiếp và kế toán trưởng sẽ phải chịu trách nhiệm một phần.

Sau khi đã áp dụng thủ tục phỏng vấn và quan sát KTV thấy công ty còn thiếu sót trong vấn đề xuất hàng hóa mà không thông qua phòng kế toán làm thủ tục trước rất dễ gây mất hàng hóa. Ngoài những phân tích sơ bộ các chỉ tiêu ở phần chuẩn bị kiểm toán thì KTV tiếp tục tiến hành phân tích các chỉ tiêu doanh thu để từ đó tìm ra những điểm bất thường cần chú ý nhằm nâng cao chất lượng của kiểm toán khoản mục doanh thu. KTV nhận thấy chỉ tiêu doanh thu tăng cao hơn so với chỉ số chung của ngành vì vậy cần phải tăng số lượng các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết đặc biệt là các khoản giảm trừ doanh thu và thu nhập khác.

"Lấy mẫu kiểm toán là việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn.

Kết thúc kiểm toán

- Hạch toán nhầm doanh thu bán hàng với doanh thu tài chính là 761,850,000 - Khoản giảm trừ doanh thu tăng cao do công ty không áp dụng việc quy trách nhiệm cho nhân viên với công việc của họ. - Cụng ty nờn cử ra 1 kế toỏn viờn hoặc cỏc kế toỏn theo dừi chộo nhau việc ghi nhận, hạch toán các khoản mục của kế toán khác như vậy sẽ khắc phục được việc ghi nhận 2 lần, không ghi nhận hay ghi nhận sai giá trị trên hóa đơn. - Cần quy trách nhiệm hoặc gắn lương của nhân viên với công việc mà họ thực hiện như vậy sẽ làm tăng tính tự giác và tăng năng suất, chất lượng của sản phẩm từ đó làm khoản giảm trừ doanh thu sẽ thấp xuống và lợi nhuận kế toán trước thuế tăng lên.

- Cụng ty nờn cử ra 1 kế toỏn viờn hoặc cỏc kế toỏn theo dừi chộo nhau việc ghi nhận, hạch toán các khoản mục của kế toán khác như vậy sẽ khắc phục được việc ghi nhận 2 lần, không ghi nhận hay ghi nhận sai giá trị trên hóa đơn. TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG THỰC HIỆN 2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện.

Ưu điểm

Bằng cách kết hợp các phương pháp phân tích khác nhau như so sánh kế hoạch với thực tế, kỳ này với kỳ trước, các tỷ suất tài chính, so sánh các chỉ tiêu với chỉ tiêu của ngành… mà KTV có thể tìm thấy được sự bất hợp lý của khoản mục, chỉ tiêu, chu trình, mối quan hệ của chúng. Mặt khác, chính vì Công ty hiểu biết và quan tâm đến vấn đề chất lượng của cuộc kiểm toán, định giá nên đã xây dựng một phòng riêng chuyên để đào tạo, nâng cao năng lực cho CBCNV và kiểm soát lại các báo cáo. Ngoài ra Công ty luôn có chính sách tiền thưởng với CNV thông qua việc đánh giá mức độ hoàn thành công việc được giao của nhân viên đó để nâng cao ý thức làm việc của nhân viên trong Công ty.

Đội ngũ nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Lòng đều có trình độ Đại học và trên Đại học của các ngành tài chính, kế toán, kiểm toán … được đào tạo ở Việt Nam và nước ngoài. Ngoài ra, do Công ty có chế độ đãi ngộ tốt nên nhân viên luôn làm việc hết mình, cống hiến cho công việc giúp nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng.

Tồn tại

Như đã nói ở các phần trên doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng trên BCKQKD và là chỉ tiờu cho thấy rừ nhất tỡnh hỡnh tài chớnh, tỡnh hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Với những doanh nghiệp có số lượng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến bán hàng nhiều hay những doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát với doanh thu yếu kém thì doanh thu trên sổ sách sẽ chứa đựng nhiều khả năng sai phạm. Nếu KTV xây dựng mô hình ước tính doanh thu và áp dụng vào thực tế kiểm toán thì có thể dựa vào chênh lệch giữa doanh thu ước tính và doanh thu của doanh nghiệp trên sổ sách để đánh giá.

KTV của Công ty đã tiến hành xác định và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục, chỉ tiêu, chu trình là không phù hợp vì họ áp đặt mức trọng yếu của khoản mục ở tất cả các doanh nghiệp là như nhau. Ví dụ với những doanh nghiệp thượng mại thì HTK chiếm một tỷ trọng đáng kể còn với những doanh nghiệp dịch vụ thì HTK chiếm tỷ trọng nhỏ như vậy nếu áp dụng cùng một mức trọng yếu là không phù hợp.

Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC

Được hình thành vào năm 2003, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long đã bước đầu đạt được những thành tựu nhất định trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam. Ngày nay, khi càng nhiều các công ty kiểm toán có thương hiệu lớn đã xâm nhập vào thị trường kiểm toán Việt Nam thì việc nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán là điều tất yếu đối với các Công ty kiểm toán Việt Nam nói chung và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long nói riêng. Mặt khác, thị trường kiểm toán tại Việt Nam đang trên đà phát triển nên để khẳng định được vị thế của mình Công ty cần phải chú trọng đến việc đổi mới và nâng cao chất lượng các dịch vụ nói chung và chất lượng cuộc kiểm toán BCTC nới riêng.

Để nâng cao chất lượng dịch vụ thì việc cập nhật những chuẩn mực kế toán, những quy định liên quan và cần thiết phải nâng cao năng lực cho CBCNV. Vì thế việc hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng trong kiểm toán báo cáo tài chính là sự đòi hỏi tất yếu.

Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC

Đây là phương pháp chọn mẫu đơn giản bằng cách định lượng đối tượng kiểm toán bằng những con số duy nhất rồi thiết lập mối quan hệ giữa những con số đã định lượng với bảng số ngẫu nhiên. Việc ước tính doanh thu có vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán vì qua đó KTV có thể xác định được mức chênh lệch giữa doanh thu ước tính và doanh thu trên sổ sách. Để xây dựng được mô hình ước tính doanh thu thì KTV phải thu thập được lượng hàng bán ra trong kỳ của từng mặt hàng, chủng loại và tính được đơn giá bình quân của từng mặt hàng, chủng loại.

Với những doanh nghiệp có nhiều loại mặt hàng thì KTV chỉ nên ước tính doanh thu với những mặt hàng chủ lực, mặt hàng tạo ra doanh thu lớn cho doanh nghiệp đó như vậy sẽ đỡ tốn kém về mặt thời gian. Đầu tiên KTV phải xác định được lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng để từ đó xác định được khoản mục, chỉ tiêu nào hay chu trình nào là khoản mục trọng yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong hoạt động của công ty.