Hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thuế ATAX

KSNB đối với kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Những rủi ro, sai phạm thường gặp khi kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Ghi nhận sớm doanh thu: khi các điều kiện ghi nhận doanh thu chưa được thỏa mãn như hàng hóa chưa được chuyển giao tới khách hàng hoặc chỉ chuyển giao một phần và khách hàng chưa đồng ý thanh toán. Sai phạm này được hiểu là kế toán chưa ghi nhận đầy đủ vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định chuẩn mực kế toán, hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách thấp hơn so với doanh thu thực tế trên các chứng từ kế toán: hóa đơn, bảng báo giá sản phẩm.

Chỉ mục hồ sơ

Qua những rủi ro, sai phạm thường gặp ở trên đã cho thấy rằng, hạch toán và ghi nhận sai doanh thu đến từ nhiều nguyên nhân. Nhưng nguyên nhân chủ yếu nhất vẫn là do kế toán chưa đủ khả năng và kinh nghiệm cũng như chưa có hiểu biết đầy đủ quy định về doanh thu.

Nội dung chương trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Cũng có thể vì một nguyên nhân khách quan nào đó mà nhân viên kế toán cố tình hạch toán doanh thu không đúng quy định.

Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX) Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX)

Tìm hiểu thông tin cơ bản của khách hàng và môi trường hoạt động Với mục tiêu là tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động từ đó xác định các

Tổng hợp từ những thông tin sơ bộ, thu thập tin tức về khách hàng và đánh giá xem mức độ rủi ro từ hợp đồng, KTV nhận thấy BGĐ của Công ty TNHH XYZ không có sự thay đổi, tính liêm chính có thể tin cậy được, cập nhật thông tin khách hàng và đánh giá không có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ, đồng thời nhận thấy có khả năng thực hiện cuộc kiểm toán. Để tìm hiểu về thực trạng chung của nền kinh tế và các yếu tố bên ngoài khác, kiểm toán viên đã thực hiện tra cứu trên Internet các thông tin, số liệu về tỷ lệ lạm phát, lãi suất, tỷ giá hối đoái,… ảnh hưởng đến khoản mục Doanh thu BH & CCDV cũng như ảnh hưởng đến toàn bộ BCTC của doanh nghiệp.

Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền

Qua việc tìm hiểu và thu thập một cách chi tiết, kỹ càng về thông tin sơ bộ của khách hàng, môi trường kinh doanh cũng như các yếu tố pháp lý, KTV đưa ra kết luận rằng tại công ty TNHH XYZ không có rủi ro dẫn đến sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu. Với những thông tin đã tìm hiểu được tại Công ty TNHH XYZ, KTV nhận thấy rủi ro có sai sót trọng yếu trong quá trình thực hiện các bước công việc trong chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền.

Lợi nhuận sau thuế thu

Năm 2021, Công ty XYZ có nhiều đơn hàng nên doanh thu tăng mạnh, kéo theo giá vốn và các chi phí liên quan như chi phí bán hàng cũng tăng mạnh. Lúc này, KTV cần xem xét tính đầy đủ của chi phí quản lý doanh nghiệp thông qua việc tìm hiểu và phỏng vấn các nhân viên của khách hàng để đánh giá tính hợp lý của biến động.

Đánh giá hệ thống KSNB

Để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục này, KTV sử dụng bảng câu hỏi theo dạng Có, Không, N/A (GLV A610 – Phụ lục A13) nhằm kiểm tra xem thực tế hệ thống KSNB có vận hành đúng như mô tả của đơn vị hay không. Mặc dù hệ thống KSNB của Công ty chưa hoàn thiện nhưng quy mô Công ty không lớn và hoạt động không phức tạp nên TGĐ vẫn có thể kiểm soát hoạt động và ngăn ngừa các gian lận và rủi ro có sai sót trọng yếu có thể xảy ra.

Đánh giá mức trọng yếu

Theo đó, đối với cuộc kiểm toán cho Công ty XYZ, trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế) sau đó thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán. Tại công ty XYZ, chỉ tiêu Doanh thu thuần là chỉ tiêu được KTV chọn để xác định mức trọng yếu vì đây tiêu chí tác động lớn nhất đến hoạt động của Công ty, đặc biệt là trong BCTC của đơn vị.

Xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu

KTV của công ty ATAX luôn xác định hệ số rủi ro (R) cho khoản mục trên BCTC theo hướng dẫn xác định phương pháp chọn mẫu của chương trình kiểm toán mẫu VACPA và áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp được kiểm toán bởi ATAX. Vì thông qua tìm hiểu về đặc điểm và môi trường hoạt động của đơn vị cũng như các thủ tục kiểm soát trong chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền, KTV nhận thấy có tồn tại rủi ro có sai sót trọng yếu đó là doanh thu của đơn vị ghi nhận sai kỳ.

Soát xét giấy làm việc chi tiết của thành viên nhóm kiểm toán

Ở giai đoạn này, những tập hồ sơ, sổ sách của đơn vị cung cấp cho đoàn kiểm toán sẽ được trưởng đoàn trực tiếp kí xác nhận và giao lại cho đơn vị. KTV không nhận thấy có bất kỳ vấn đề nào chưa được giải quyết có thể gây ảnh hưởng đến các kết luận và xét đoán quan trọng của nhóm kiểm toán.

Phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý

NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO

• Ưu điểm
• Hạn chế

Điều này giúp phạm vi kiểm toán được mở rộng ra làm khả năng xảy ra sai sót giảm đi, tăng tính khách quan cho mẫu được chọn, từ đó có thể giảm thiểu rủi ro về gian lận và sai sót của khoản mục Doanh thu BH & CCDV là không có thật và chưa chính xác, giúp chất lượng cuộc kiểm toán sẽ được tăng lên. Trong quá trình kiểm tra các nghiệp vụ bất thường của doanh thu, ngoài việc xem các tài khoản đối ứng, KTV còn đọc lướt tất cả các nghiệp vụ theo từng nhóm tài khoản đối ứng để xem có phát hiện được sự bất thường của tài khoản đối ứng về số tiền, nội dung nghiệp vụ có được ghi chép chính xác không, hay các nghiệp vụ có được đơn vị hạch toán đúng không.

Thông tin chi tiết về các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ được kiểm tra

Ở giai đoạn lập kế hoạch, sau khi thực hiện phỏng vấn trực tiếp BGĐ theo những câu hỏi đã được thiết kế sẵn, KTV nên thực hiện thêm các thủ tục để soát xét về mặt thiết kế và thực hiện của chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền bằng việc sử dụng thêm thủ tục Walk-through. Thủ tục Walk-through có thể giúp KTV soát xét về mặt thiết kế thích hợp và thực hiện của các thủ tục kiểm soát chính của đơn vị, giúp kiểm tra việc đơn vị thực hiện chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền có đúng như đã được mô tả tại mẫu A410 hay không.

Kết quả kiểm tra các kiểm soát chính

• Quy trỡnh thu hồi cụng nợ: Kế toỏn cụng nợ sẽ lập bảng theo dừi nợ phải thu, kiểm tra, đối chiếu số tiền khách hàng đã trả dựa trên hợp đồng, hóa đơn đã phát hành, đồng thời ghi nhận nghiệp vụ vào hệ thống kịp thời và thực hiện theo dừi tỡnh hình thu hồi công nợ của khách hàng. Ở thử nghiệm kiểm tra chi tiết, ngoài việc đối chiếu doanh thu bán hàng giữa phòng kế toán với phòng kinh doanh, KTV nên kiểm tra thêm việc ghi nhận doanh thu trên sổ sách kế toán với tờ khai hàng hóa xuất khẩu (thông quan) để xem thời điểm ghi nhận doanh thu có khớp nhau hay không.

NỘI DUNG KIỂM TRA

Đã soát xét đầy đủ các giấy tờ làm việc cần thiết gồm kế hoạch kiểm toán, các bảng phân tích, bằng chứng kiểm toán để khẳng định kết luận kiểm toán là phù hợp (B120, B130). Đã thu thập đầy đủ Thư giải trình của BGĐ về những vấn đề chung của DN hoặc TXN của người thứ ba hoặc của luật sư về những khoản công nợ bất thường của DN trước khi phát hành BCKiT (B440/B450).

NỢ PHẢI TRẢ 300 180.738.629.435 162.604.531.482

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh