Những phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán phổ biến trong kiểm toán báo cáo tài chính
MỤC LỤC
Quyết định về bằng chứng kiểm toán
Thông th- ờng, đơn vị đợc kiểm toán có thể gửi th nhờ xác nhận đến ngời thứ ba theo yêu cầu của kiểm toán viên nhng th trả lời vẫn phải gửi trực tiếp về địa chỉ của kiểm toán viên và kiểm toán viên phải kiểm soát đợc toàn bộ việc gửi và nhận các xác nhận. Kiểm tra tính hợp lý thờng bao gồm những so sánh cơ bản nh: so sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán,.Từ kế quả so sánh, việc điều tra những sai khác lớn giữa số thực tế và số kế hoạch sẽ giúp kiểm toán viên phát hiện những sai sót trong Báo cáo tài chính hoặc những biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị. Phân tích xu hớng thờng đợc kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài chính kỳ này với kỳ trớc hay so sánh giữa các tháng trong kỳ hoặc so sánh số d (số phát sinh) của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ nhằm phát hiện những biến động bất thờng để tập trung kiểm tra xem xét.
Ví dụ, xét trong chu trình kiểm toán tiền lơng và nhân viên thì biến tài chính có thể là tổng quỹ lơng thực hiện trong một niên độ kế toán, biến hoạt động có thể là tổng số sản phẩm sản xuất ra trong kỳ, hay tổng số thời gian lao động của cán bộ công nhân viên trong đơn vị đợc kiểm toán.
Thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán và t
Thu thập bằng chứng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Với Bảng phân tích Bảng cân đối kế toán nêu trên, các chỉ tiêu đợc đánh giá là có mức rủi ro cao nh: Phải thu của khách hàng, trả trớc cho ngời bán, phải thu khác, nguyên vật liệu tồn kho, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm. Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên A&C CO tổng hợp các bằng chứng đã thu thập và dựa trên các bằng chứng này để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, đánh giá rủi ro, dự kiến mức độ, nội dung của các thủ tục kiểm toán. Thu thập bằng chứng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên A&C CO thực hiện thu thập các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực, xem xét và xử lý những phát hiện trong kiểm toán theo từng khoản mục.
Chơng trình kiểm toán đợc chi tiết cụ thể thành các mục: Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩm bị; các mục tiêu kiểm toán; các thủ tục kiểm toán(các thủ tục bắt buộc và thủ tục bổ xung). Chơng trình kiểm kê hàng tồn kho cũng đợc xây dựng rất chi tiết từ khâu chuẩn bị kiểm kê đến khi kết thúc kiểm kê, Chơng trình còn lu ý đối với các kiểm toán viên các bằng chứng kiểm toán cần phô tô từ bản gốc nh: Phiếu nhập, xuất cuối cùng trong ngày; Biên bản kiểm kê, Biên bản xử lý (nếu có),. Thông qua phỏng vấn Phòng kế hoạch vật t, kiểm toán viên biết thêm rằng:Tổ thu mua nguyên vật liệu là một bộ phận không tách rời của Phòng kế hoạch vật t, hoạt động dới sự chỉ đạo giám sát của Trởng phòng kế hoạch vật t và Ban Giám đốc(có Quy chế làm việc kèm theo).
Trong phơng pháp phân tích, kiểm toán viên A&C CO cũng dựa trên các bằng chứng kiểm toán thu thập qua phơng pháp phân tích để đa ra các phán đoán về khoản mục hàng tồn kho của đơn vị. Đối chiếu với Bảng phân tích các biến động trên Bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên nhận thấy khoản mục nguyên vật liệu tồn kho, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm tồn kho có tỷ lệ biến. Trong kiểm kê, thành phần tham gia kiểm kê bao gồm 2 kiểm toán viên và 4 nhân viên khách hàng, cuộc kiểm kê đợc tiến thành theo chơng trình đã thống nhất giữa A&C CO và khách hàng.
Trong phơng pháp kiểm tra, đối chiếu tài liệu, kiểm toán viên chọn ra một số nghiệp vụ nhập, xuất vật hàng hoá và vật t có giá trị lớn, có định khoản bất thờng hoặc các nghiệp vụ vào cuối kỳ để tiến hành kiểm tra, đối chiếu. Cách thức đối chiếu tài liệu đợc thực hiện theo các hớng nh: Đối chiếu số liệu đầu năm trên Sổ cái, Sổ chi tiết vật t với số liệu đã kiểm toán năm trớc; đối chiếu số liệu giữa Bảng cân đối phát sinh với Sổ cái, Báo cáo nhập-xuất-tồn; đối chiếu giữa Sổ chi tiết với Báo cáo nhập-xuất-tồn. Kiểm toán viên A&C CO có thể thực hiện so sánh tỷ suất TSCĐ/ΣTS của năm nay so với năm trớc, qua đó kiểm toán viên đánh giá mức độ đầu t, cơ cấu tài sản của doanh nghiệp có mang lại hiệu quả không.
Kết quả cho thấy số lợng TSCĐ kiểm kê thực tế khớp với số lợng trên Sổ chi tiết (kèm theo Biên bản kiểm kê là các Báo cáo chi tiết). Phơng pháp tính toán lại. Với phơng pháp tính toán lại, tơng tự nh kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên cộng dồn các số d, số phát sinh theo tháng, theo quý của từng tài khoản theo đối ứng bên nợ, bên có để xác định số d cuối kỳ của từng tài khoản. đang kiểm tra. Phơng pháp kiểm tra, đối chiếu tài liệu. số lợng các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh không nhiều, trong khi đó giá trị của TSCĐ. tơng đối lớn. Tên TSCĐ Đơn vị Nguyên giá Biên bản nghiệm thu. Ghi chó 1)Máy khâu.
Thu thập bằng chứng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tơng tự, kiểm toán viên A&C CO cũng thống nhất với Công ty XYZ để đa ra các bút toán điều chỉnh. Những vấn đề tồn tại trong công tác kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng sẽ đợc kiểm toán viên phân tích và đa ra ý kiến trong th quản lý. Trên đây là quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do kiểm toán viên A&C CO thực hiện.
Trong khuôn khổ giới hạn, bài viết chỉ đa ra việc vận dụng một số phơng pháp kiểm toán đặc thù để thu thập bằng chứng kiểm toán của các khoản mục tiêu biểu nhất.
Tính tất yếu phải hoàn thiện việc thu thập bằng chứng
Muốn chiến thắng trong cạnh tranh đòi hỏi các công ty kiểm toán phải thực sự đổi mới, nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp cũng nh giảm thiểu hợp lý mức phí kiểm toán. Để làm đợc điều này, các công ty kiểm toán không ngừng nghiên cứu, tìm tòi trong suốt quá trình hoạt động của mình nh: Sự vận dụng các phơng pháp kiểm toán để thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán thích hợp, đầy. Năm 2004, nhiều thành viên trong Công ty đợc Bộ Tài chính khen tặng vì những công lao đóng góp cho lợi ích quốc gia, uy tín của Công ty trong lĩnh vực t vấn tài chính kế toán và kiểm toán ngày càng đợc khẳng định, đặc biệt dịch vụ kiểm toán đã trở thành một thế mạnh của Công ty.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên A&C CO tiến hành tiếp cận và tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng, đánh giá rủi ro, lựa chọn các thủ tục kiểm toán .V.v. Khi đánh giá mức độ rủi ro cho các khoản mục, kiểm toán viên luôn căn cứ vào chơng trình kiểm toán, kinh nghiệm nghề nghiệp đồng thời kết hợp với những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chỉ nghiên cứu ở mức độ khái quát nhằm đa ra phơng pháp tiếp cận phù hợp và một số ý kiến t vấn cho khách hàng.
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của từng khoản mục, kiểm toán viên A&C CO sử dụng phơng pháp phỏng vấn kết hợp với bảng câu hỏi để thu thập đợc các bằng chứng cần thiết. Nhờ kinh nghiệm, óc xét đoán và khả năng giao tiếp của kiểm toán viên nên các bằng chứng về hệ thống kiểm soát nội bộ đã đợc thu thập nhanh chóng và tơng đối đầy đủ. Trong giai đoạn này, các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đợc vận dụng linh hoạt, phối hợp hiệu quả, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng từ đó thu thập đợc đầy đủ các bằng chứng với độ tin cậy cao.
Nhìn chung các công việc trong giai đoạn này thể hiện đợc tính thận trọng nghề nghiệp của kiểm toán viên A&C CO trong việc tuân thủ đầy đủ các Chuẩn mực Kiểm toán nh ISA 560-Các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính, ISA 570-Tính liên tục của hoạt động kinh doanh, ISA 580-Giải trình của Ban Giám đốc. Thứ năm, kiện toàn bộ máy tổ chức của Công ty, đảm bảo các thông tin quản lý đợc lu thông dễ dàng, phát huy tính năng động cao của bộ máy, phù hợp với quy mô và loại hình Công ty.