Kiểm toán doanh thu bán hàng và dịch vụ của BCTC

Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VAS 200): “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được trên cơ sở Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý bước đầu sẽ cung cấp cho KTV thấy được cơ cấu tổ chức của đơn vị, các chính sách về bán hàng- thu tiền, ghi nhận doanh thu và chính sách về chiết khấu, giảm giá hàng bán, bán hàng nội bộ… Đồng thời, KTV xem xét những yếu tố bên trong và bên ngoài đơn vị tác động tới hoạt động kinh doanh của đơn vị, mà trực tiếp nhất là hoạt động bán hàng – thu tiền, hoạt động tạo ra doanh thu và kết quả lãi lỗ của đơn vị, như: Các kế hoạch, chỉ tiêu doanh thu trong năm, các hợp đồng và cam kết quan trọng liên quan tới bán hàng và ghi nhận doanh thu, các chỉ tiêu định mức của ngành, của tổng công ty, …. Hoạt động KSNB trong đối với DTBH và CCDV bao gồm kiểm soát quá trình xử lý đơn đặt hàng của người mua, kiểm soát quá trình chuyển giao hàng hóa, kiểm soát quá trình xử lý ghi sổ doanh thu, các khoản giảm trừ DTBH và cung cấp dịch vụ phát sinh… Khi nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng cần xem xét ba yếu tố cơ bản như: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các nguyên tắc và các thủ tục kiểm soát.

VIA có rất nhiều kinh nghiệm kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành của các dự án xây dựng bệnh viện, xây dựng dân dụng, công nghiệp, giao thông vận tải, cảng biển; kiểm toán BCTC của các công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp và các lĩnh vực khác như dịch vụ, thương mại, xuất nhập khẩu, xây dựng, cơ khí, khai thác mỏ…và các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ (nguồn vốn ODA). Để tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện, em xin đề cập đến quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV thực tế tại công ty với minh họa là các giấy tờ làm việc tại đơn vị khách hàng là Công ty cổ phần X cho niên độ kế toán 01/01/2013 – 31/12/2013. Hoạt động KSNB của đơn vị có ảnh hưởng quan trọng đến tính tin cậy của các thông tin tài chính thông qua việc kiểm soát để đảm bảo cho các nghiệp vụ được phê duyệt đúng đắn, hợp lý…Khi thực hiện kiểm toán BCTC KTV sẽ tiến hành thu thập các bằng chứng thích hợp để đánh giá hiệu lực của hệ thống KSNB trên cả hai khía cạnh: Thiết kế và vận hành.

Thông thường trước khi tiến hành kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV, KTV sẽ phỏng vấn kế toán trưởng tại đơn vị để tìm hiểu về các loại doanh thu, cách thức và căn cứ ghi nhận doanh thu, chế độ kế toán áp dụng…Đồng thời trong quá trình thực hiện kiểm toán, qua việc xem xét các dấu hiệu kiểm soát lưu lại trên hóa đơn, hợp đồng bán hàng cũng giúp KTV đánh giá khái quát hơn hệ thống KSNB của đơn vị. Trước khi sử dụng các nguồn số liệu để phân tích, đánh giá tổng quát KTV thường tiến hành kiểm tra sơ bộ về các số liệu của khoản mục DTBH và CCDV cụ thể là việc đối chiếu số năm nay từ Bảng cân đối số phát sinh (“BCĐSP”) với số năm nay trên BCKQKD; số năm trước với số năm nay trên BCKQKD đã kiểm toán năm trước; đối chiếu số năm nay, năm trước với các sổ chi tiết, sổ tổng hợp để chốt số liệu trước khi thực hiện các thủ tục tiếp theo. Trong giai đoạn này trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp tổng hợp và đánh giá quá trình làm việc của KTV trên các khía cạnh: Việc tuân thủ kế hoạch, số lượng cũng như chất lượng các bằng chứng kiểm toán, sự hợp lý của các bút toán điều chỉnh xem đã đạt mục tiêu kiểm toán chưa, có cần thiết kế các thủ tục để tìm kiếm thêm các bằng chứng kiểm toán không.

- Thông tin tìm hiểu: Do mới lần đầu kiểm toán nên các KTV phải bắt đầu tìm hiểu toàn bộ các thông tin về khách hàng bao gồm tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh nghành nghề, chính sách kế toán áp dụng liên quan đến ghi nhận doanh thu, rủi ro tiềm tàng của ngành nghề kinh doanh…Tuy nhiên nếu thực hiện kiểm toán ở năm thứ hai trở đi, các thông tin tìm hiểu ban đầu đã được lưu trong file kiểm toán năm trước, các KTV sẽ mất ít thời gian tìm hiểu hơn do chỉ cần cập nhật những thông tin mới có liên quan.

Giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty

Cụ thể: Đối với khách hàng kiểm toán mà có hệ thống kiểm soát đơn giản thì KTV nên mô tả bằng bảng tường thuật vì bảng cũng không quá dài dòng nhưng lại có thể cụ thể hoá và chi tiết hoá, hệ thống KSNB dễ hiểu hơn. Các KTV thường thực hiện kiểm toán bằng cách chọn mẫu để kiểm toán tuy nhiên trong một số trường hợp như khách hàng nhỏ, số lượng mẫu nhỏ hay rủi ro kiểm toán cao KTV có thể thực hiện kiểm tra toàn diện đối với nghiệp vụ. Chọn mẫu theo phi xác suất có ưu điểm nhanh và dễ phát hiện ra các sai phạm nhưng trong điều kiện rủi ro kiểm toán không phát hiện được các sai phạm thì KTV rất khó khăn để chứng minh cơ sở pháp lý đối với các công việc đã thực hiện trong trường hợp có tranh chấp với khách hàng.

Tuy nhiên qua quá trình nghiên cứu kỹ thuật phân tích do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện em thấy các KTV chú trọng tới phân tích xu hướng và phân tích tỷ trọng còn phân tích tỷ suất vẫn chưa được quan tâm. Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu do thay đổi sản lượng, giá bán hay do tác động của môi trường xung quanh, giúp dự đoán khả năng sai phạm với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng có bị ghi khống hay bỏ sót không?. Bên cạnh đó, các thông tin khác như quá trình tiến hành kiểm tra, trình tự các bước công việc, dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu … nên được ghi chép đầy đủ để lưu hồ sơ để người thực hiện công việc soát xét dễ dàng hơn trong việc nắm bắt vấn đề.

Điều kiện thực hiện các giải pháp

Các doanh nghiệp cần bám sát và cập nhật các văn bản pháp luật của Nhà nước ban hành như các văn bản về quản lý đơn vị, quy định về hạch toán kế toán,… và cả các văn bản quy định về hướng dẫn tổ chức kiểm toán trong đơn vị. - Công ty kiểm toán phải xây dựng và thực hiện nghiêm túc, đúng các quy định, quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán trong quá trình kiểm toán DTBH và CCDV để đảm bảo rằng quát trình kiểm toán này phát huy được chất lượng cao và được giám sát đầy đủ. + Công ty nên thiết lập bộ phận đào tạo nội bộ: Những KTV lâu năm, có kinh nghiệm trong quá trình kiểm toán DTBH và CCDV để có thể đào tạo và truyền đạt cho những người mới những kỹ năng, kinh nghiệm cần thiết.

+ Công ty cũng nên có những khuyến khích, tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trình độ nghiệp vụ như: Học cao học, học ACCA, CPA Australia..cũng như học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp để học hỏi cách thức kiểm toán DTBH và CCDV trên quốc tế. Tuy nhiên Hội cần phải thường xuyên kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán DTBH và CCDV của các công ty mà căn cứ thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán chính là các văn bản hướng dẫn về hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán. Các trường đại học cần phải tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty kiểm toán nói chung và công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA nói riêng được tiếp cận với sinh viên thông qua các chương trình hướng nghiệp, chương trình giới thiệu thực tập và chương trình đào tạo của trường để hợp tác cùng nhau phát triển.