MỤC LỤC
Cũng giống nh các ngành sản xuất kinh doanh khác, trong hoạt động thi công xây lắp có thể phát sinh các khoản thiệt hại trong quá trình thi công, xuất phát từ đặc điểm thời gian thi công công trình tơng đối dài và việc sản xuất thi công thờng diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trờng, thiên nhiên, thời tiết, sản xuất cũng phần nào đó mang tính chất thời vụ. Nguyên nhân gây ra có thể do thiên tai, hoả hoạn, do lỗi của bên giao thầu nh sửa đổi thiết kế hay thay đổi một bộ phận thiết kế của công trình, hoặc có thể do bên thi công gây ra do tổ chức sản xuất không hợp lý, chỉ đạo thi công không chặt chẽ, sai phạm kỹ thuật của công nhân Tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại và nguyên nhân gây ra… thiệt hại mà có biện pháp xử lý thích hợp.
- Giá thành định mức: là tổng số chi phí để hoàn thành một khối lợng xây lắp cụ thể đợc tính toán trên cơ sở đặc điểm kết cấu của công trình, về phơng pháp tổ chức thi côngvà quản lý thi công theo các định mức chi phí đã đạt đựoc ở tại doanh nghiệp, công tròng tại thời điểm bắt đầu thi công. - Giá thành thực tế công tác xây lắp : là loại giá thành công tác xây lắp đợc tính toán theo các chi phí thực tế của đơn vị xây lắp đã bỏ ra để thực hiện khối lợng công tác xây lắp và đợc xác định theo số liệu của kế toán.
Nếu đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là cả công trình nhng yêu cầu phải tính giá thành thực tế của từng hạng mục công trình có thiết kế, dự toán riêng thì trên cơ sở chi phí sản xuất tập hợp phải tính toán phân bổ cho từng hạng mục công trình theo tiêu chuẩn thích hợp. Phơng pháp tính giá thành theo định mức có tác dụng kiểm tra thờng xuyên, kịp thời tình hình và kết quả thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật, phát hiện kịp thời, chính xác các khoản chi phí vợt định mức để có biện pháp kịp thời phát huy khả năng tiềm tàng, phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm.
- Kế toán tiền mặt, tiền lơng, thanh toán, chi phí quản lý, bảo hiểm y tế: Thực hiện trả lơng, tạm ứng, thanh toán các chi phí phục vụ cho sản xuất và công tác của cơ quan, đội, tổ; thực hiện mua bảo hiểm y tế cho cán bộ công nhân viên - Kế toán ngân hàng, bảo hiểm xã hội: Thực hiện các công việc với ngân hàng công ty giao dịch, trích và chi bảo hiểm xã hội. - Kế toỏn tài sản cố định và theo dừi một số đơn vị: Theo dừi tỡnh hỡnh cỏc loại tài sản cố định, tính khấu hao tài sản cố định của công ty và các đơn vị, kiểm tra việc tập hợp chứng từ của kế toỏn đơn vị theo dừi, ghi sổ phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình luân chuyển vật t cả về giá trị và hiện vật. Trình tự ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ đợc làm căn cứ ghi sổ, kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi vào các sổ kế toán chi tiết liên quan. Sau khi kiểm tra số liệu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ các sổ kế toán chi tiết) đợc dùng để lập các báo cáo tài chính.
Cũng nh hầu hết các công ty xây lắp khác trong ngành, Công ty cổ phần xây dựng số 1 luôn coi trọng đúng mức việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản 33. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chính đợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình xây lắp với điều kiện chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chính chỉ liên quan đến công trình đó.
Đối với vật t mua ngoài: Khi các đơn vị thi công công trình có nhu cầu mua vật t sử dụng cho thi công thì phải gửi hợp đồng mua vật t, dự toán công trình, kế hoạch cung cấp vật t của quý hoặc tháng về ban lãnh đạo của xí nghiệp, của 35. Tại Công ty các loại vật liệu nh sơn, que hàn các thiết bị gắn liền với vật… kiến trúc nh thiết bị vệ sinh, thông gió, điều hoà , các loại công cụ sản xuất có… giá trị nhỏ nh dao xây, búa, kìm khi mua đều đ… ợc hạch toán vào TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho, kế toán đơn vị tổng hợp số liệu về tình hình nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình, sau đó dựa trên số liệu đã tính toán đợc lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật t trong tháng cho từng công trình, hạng mục công trình đó.
Cuối tháng, các đội gửi bảng tổng hợp phiếu nhập, xuất kho vật t và bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật t trong tháng về phòng tài chính kế toán công ty, trong đó phải chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình mà đội thi công. Đồng thời theo dừi tỡnh hỡnh lao động của từng công nhân trong tổ để làm căn cứ thanh toán tiền công: hàng ngày tổ trởng theo dõi thời gian sản xuất, chấm công cho từng công nhân phục vụ thi công từng công trình, hạng mục công trình cụ thể trong tháng, rồi ghi vào nhật ký làm việc.
Căn cứ vào các số liệu trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất và số liệu đã đợc tổng hợp trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất thực tế các công trình, kế toán tiến hành ghi vào sổ theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho công trình, hạng mục công trình vào cuối kỳ sản xuất kinh doanh (theo quý). Chính sự chậm trễ này đã làm tỷ trọng các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm xây lắp giữa các tháng, các kỳ biến động lớn, phản ánh không đúng, không chính xác chi phí phát sinh trong từng tháng và làm cho các công việc kế toán không hoàn thành đầy đủ, đúng thời hạn và đồng bộ vì khối lợng công việc quá lớn thờng bị dồn vào cuối kỳ hạch toán. Các bút toán hạch toán nh trên không phù hợp với chế độ kế toán quy định cho các doanh nghiệp xây lắp, làm giảm chi phí sản xuất chung, chi phí sử dụng máy thực tế, tăng chi phí nhân công trực tiếp, làm thay đổi tỷ trọng chi phí và do vậy có thể dẫn đến chênh lệch giữa chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh với dự toán công trình.
Xuất phát từ hình thức khoán của Công ty là Công ty tiến hành cho các đội vay tiền với lãi suất thấp để tự lo nguyên vật liệu, nhân công thuê ngoài cho nên để khắc… phục những trậm trễ trong việc luân chuyển chứng từ, Công ty cần thực hiện nghiêm túc quy định: các đơn vị phải nộp đầy đủ chứng từ lần này mới đợc cho vay tiếp. Khi hạch toán, kế toán cần xác định chi phí thuê máy bên ngoài không thuộc khoản mục chi phí sử dụng máy thi công mà hạch toán vào TK 627(6277), nh vậy trong khi thi công công trình kho bạc Thanh Xuân tháng 1 năm 2003, kế toán công ty đã làm tăng chi phí sử dụng máy thi công, đồng thời làm giảm chi phí sản xuất chung một khoản là 1.411.660đ. Giá trị của máy là 1.200.000đ, đây là máy thi công song giá trị cha đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định vì vậy có thể coi là công cụ dụng cụ với giá trị tơng đối lớn, hơn nữa máy này có thể sử dụng lâu dài cho nhiều công trình song đội lại hạch toán thẳng vào chi phí máy thi công trong tháng mà không thực hiện hạch toán vào TK142 để phân bổ dần.
Bên cạch việc hạch toán chi phí công cụ dụng cụ vào khoản mục chi phí sản xuất chung, chi phí sử dụng máy thi công còn có sai phạm nh trên thì việc hạch toán chi phí công cụ dụng cụ vào chi phí sử dụng máy còn có chỗ cha hợp lý nữa là: các đơn vị thi công của Công ty không sử dụng TK6233 để phản ánh chi phí công cụ dụng cụ sử dụng cho máy thi công mà mỗi khi xuất công cụ dụng cụ đều hạch toỏn vào TK6273.