Áp dụng Phương pháp Kiểm tra Chi tiết trong Kiểm toán Báo cáo Tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam
MỤC LỤC
Giới thiệu chung về Công ty Kiểm toán Việt Nam
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán Việt Nam
Sự kiện đánh dấu sự chuyển đổi quan trọng của VACO từ một đối tác liên doanh với DTT sang là thành viên của DTT là vào ngày 01/10/1997 theo Quyết định số 697 TC/QĐ/TCCB của Bộ trởng Bộ Tài chính VACO mua lại phần vốn góp của DTT trong liên doanh VACO-DTT và ngày 29/10/1997 theo Quyết định số 263/BKH-QLDA của Bộ trởng Bộ Kế hoạch và Đầu t chuẩn y về việc nhận chuyển nhợng quyền lợi và nghĩa vụ của DTT trong liên doanh VACO-DTT cho bên Việt Nam là Công ty Kiểm toán Việt Nam. Các khách hàng của VACO thuộc nhiều loại hình kinh doanh khác nhau bao gồm: Doanh nghiệp sản xuất, các Tổng công ty, các Dự án quốc tế, Ngân hàng và bảo hiểm, các hãng luật và một số ngành khác. Các dịch vụ của VACO đã đợc nhiều doanh nghiệp biết đến nh: dịch vụ kế toán, kiểm toán, dịch vụ t vấn thuế, dịch vụ t vấn tài chính doanh nghiệp, dịch vụ t vấn giải pháp quản lý, dịch vụ t vấn pháp luật và kinh doanh, dịch vụ hỗ trợ Dự án và một số dịch vụ khác.
Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán của Công ty Kiểm toán Việt Nam
Phòng dịch vụ quốc tế Phòng tư vấn và giải pháp Phòng nghiệp vụ IV Phòng nghiệp vụ III Phòng nghiệp vụ II Phòng nghiệp vụ I Phòng kiểm toán XDCB Phòng hành chính tổng hợp. Các nhân viên trong phòng, tuỳ theo số năm làm việc, khả năng công tác đợc phân làm nhiều cấp bậc khác nhau nh KTV chính, KTV và các Trợ lý KTV. Kế toán trởng đồng thời là ngời đứng đầu Phòng Hành chính-Tổng hợp, chịu trách nhiệm đối với mọi vấn đề có liên quan đến hành chính, kế toán của Công ty.
Đặc điểm quy trình hoạt động kiểm toán
Trong hệ thống hồ sơ kiểm toán, Công ty lập nên hệ thống chỉ mục cho các giấy tờ làm việc và cấu trúc hồ sơ kiểm toán theo quy định chung và phù hợp với từng cuộc kiểm toán. Việc đánh số tham chiếu cho các tài liệu và giấy tờ làm việc liên quan đến cuộc kiểm toán là bắt buộc đối với tất cả các cuộc kiểm toán ở VACO. Ngoài ra, các KTV của VACO còn đợc trợ giúp bởi phần mềm kiểm toán đặc thù trong quá trình làm việc đặc biệt là trong việc lập kế hoạch, tính toán và xử lý số liệu.
Phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính tại khách hàng do VACO thực hiện
Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết
Số d tài sản, công nợ bằng ngoại tệ cuối kỳ đợc đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên Ngân hàng công bố tại thời điểm lập BCTC, chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số d cuối kỳ đợc phản ánh trên tài khoản "Chênh lệch tỷ giá" và trình bày trên Bảng cân. • Kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản: KTV thực hiện kiểm tra ở mức này khi đạt đợc chỉ số tin cậy hệ thống KSNB ở mức tối đa hay ở mức cơ bản đối với một số d tài khoản và sai sót tiềm tàng cụ thể mà KTV phát hiện thấy rủi ro chi tiết hoặc không phát hiện thấy rủi ro. • Kiểm tra chi tiết ở mức độ thấp: KTV thực hiện kiểm tra ở mức này khi họ đạt đ- ợc độ tin cậy vào hệ thống KSNB ở mức độ trung bình, nhng không phát hiện thấy rủi ro chi tiết có thể có liên quan đến sai sót tiềm tàng phát sinh trong tài khoản cần kiểm tra.
Lựa chọn số d và nghiệp vụ cho kiểm tra chi tiết
Đối với chi phí hoạt động, KTV sử dụng phơng pháp này vì đó là những chi phí phát sinh liên tục và không theo một tiêu thức cụ thể nào nên việc ớc tính chi phí trong thủ tục phân tích sẽ khó thực hiện đợc. Trong kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV sẽ loại trừ số d các tài khoản chi phí mà liên quan trực tiếp đến các phần hành khác nh chi phí tiền lơng nhân viên quản lý,chi phí khấu hao, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ Tổng số d… các tài khoản chi phí còn lại sẽ đợc dùng để tính số mẫu cho kiểm tra chi tiết. Tại khách hàng NTH, qua phân tích KTV nhận thấy giá trị các nghiệp vụ phát sinh tăng trên tài khoản nguyên liệu chính không đều nhau và số d tài khoản này cũng rất lớn.
Thực hiện các phơng pháp kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục đã chọn Quan sát vật chất (kiểm kê vật chất)
Ví dụ, đối với khoản tiền gửi ngân hàng của NTH, KTV sẽ căn cứ vào bảng tổng hợp tiền gửi (chi tiết theo từng ngân hàng) để lập th xác nhận cho từng ngân hàng. Để phục vụ cho mục đích kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/xx của chúng tôi, Công ty NTH, đề nghị Quý Ngân hàng điền vào những phần để trống trong Phụ lục kèm theo những thông tin liên quan và số d tại ngày 31/12/xx của tất cả các tài khoản của chúng tôi tại Quý Ngân hàng. Nh vậy, trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV của VACO đã kết hợp một cách linh hoạt các phơng pháp kiểm tra khác nhau nh kiểm tra chứng từ, xác nhận, kiểm kê.
Phát hiện và xử lý các sai sót
Sau khi phân tích các nguồn có thể tạo ra doanh thu cho công ty NK, KTV thấy doanh thu của Công ty NK có đợc là từ các hoạt động: doanh thu cho thuê phòng ngủ(hoạt động chủ yếu), doanh thu điện thoại, giặt là, uống tại phòng, bếp ăn, vận chuyển, massage. Nh vậy, tại Công ty NK, KTV cũng thực hiện các kỹ thuật cơ bản để chọn mẫu cho kiểm tra chi tiết nh tại Công ty NTH.Tuy nhiên, do đặc điểm của NK là công ty đợc hình thành do góp vồn và lĩnh vực hoạt động là kinh doanh khách sạn nên khác với công ty NTH, các KTV của VACO phải sử dụng thêm nhiều cách thức kiểm tra khác nhau để thu thập đợc các bằng chứng tin cậy. Ngoài ra khi đọc lớt qua Bảng tổng hợp cân đối số phát sinh, KTV thấy không có phát sinh nghiệp vụ tạm ứng trong năm nhng số d tài khoản tạm ứng lại lớn nên KTV quyết định phân tích quá trình KSNB đối với TK này để từ đó tiến hành kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính với xu hớng hội nhập quốc tế về kế toán và kiểm toán
Đặc biệt là khuôn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động dịch vụ kế toán kiểm toán còn thiếu và cha đồng bộ, nhiều quy định còn cha phù hợp với thông lệ và chuẩn mực quốc tế. Nhiệm vụ đặt ra là phải thành lập tiếp các công ty chuyên ngành trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, tổ chức đào tạo kết hợp với thi tuyển KTV để có đợc đội ngũ KTV đủ về số lợng, giỏi về chuyên môn. Hoà trong tiến trình hội nhập của cả nớc, Công ty Kiểm toán Việt Nam với bề dày hơn 10 năm kinh nghiệm cũng luôn cố gắng hoàn thiện hoạt động kiểm toán của mình để hớng tới nâng cao chất lợng các cuộc kiểm toán nói chung và hiệu quả kiểm tra chi tiết nói riêng.
Những u điểm của phơng pháp kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính tại VACO
Thế nhng các KTV của VACO luôn biết căn cứ vào tình hình thực tế từng khách hàng để quyết định loại bỏ hoặc bổ sung một số thủ tục kiểm toán, từ đó lựa chọn đợc các thủ tục kiểm tra phù hợp nhất làm tăng hiệu quả của công việc và làm giảm thời gian kiểm toán đồng nghĩa với việc giảm đợc phí kiểm toán. Thật vậy, với khách hàng là Công ty NTH, qua phân tích hệ thống KSNB KTV cho rằng không thể dựa nhiều vào hệ thống này nên KTV hầu nh sử dụng rất ít các thử nghiệm kiểm soát mà tăng cờng sử dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết để có kết luận thoả đáng đối với tài khoản đợc kiểm tra. Ngoài ra, với khoản mục doanh thu chủ yếu có số phát sinh Có và hớng kiểm tra là từ sổ kế toán xuống chứng từ gốc (do tài khoản này có xu hớng khai tăng so với thực tế) nên việc sử dụng công thức xác định mẫu chọn nh hai kỹ thuật trên sẽ không mang lại hiệu quả cao.
Một số giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại VACO
Song trong thực tế nếu nh giá trị của các nghiệp vụ trải dài trong một phạm vi rộng và giá trị phân tầng tính ra lớn hơn bớc chọn mẫu J thì việc sử dụng kỹ thuật chọn mẫu phân tầng sẽ không có hiệu quả nh lý thuyết. Trên thực tế nếu KTV gửi th xác nhận cho mục đích kiểm toán theo quy định này thì có thể tránh đợc sự thông đồng từ khách hàng với bên thứ ba vì khách hàng sẽ không biết KTV xác nhận thông tin từ đơn vị nào. Nếu đơn vị làm sai lệch thông tin mà hậu quả dẫn đến là KTV đa ra ý kiến kiểm toán sai do sử dụng thông tin đó thì bên thứ ba sẽ phải chịu một hình thức xử phạt nào đó, thậm chí nếu quy mô sai phạm lớn thì họ có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự.