Thủ tục kiểm toán khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Mục tiêu kiểm toán chung

Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý và thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán trong quan hệ với việc lựa chọn các mục tiêu khác. Mục tiêu chính xác cơ học: là hớng xác minh về sự đúng đắn tuyệt đối qua các con số cộng sổ và chuyển sổ: các chi tiết trong số d ( cộng số phát sinh) của tài khoản cần nhất trí với các con số ghi trên các sổ phụ tơng ứng; số cộng gộp của các tài khoản trùng hợp với số tổng cộng trên các sổ phụ có liên quan; các con số chuyển sổ , sang trang phải thống nhất.

Mục tiêu kiểm toán đặc thù

Xác định về định giá và phân bổ: Là sự cam kết về sự thích hợp giữa số tiền phản ánh trên các Báo cáo tài chính với số tiền đơn vị chi ra cho tài sản, vốn, cổ phần, thu nhập, chi phí trên Bảng. Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho: rủi ro do không phản ánh chính xác giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện đợc làm cho việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không đợc phản ánh đúng.

Lập kế hoạch kiểm toán

Từ việc đánh giá khă năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán Công ty kiểm toán tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: công việc này rất quan trọng bởi lẽ nó không chỉ hớng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS). Chính vì vậy công việc lựa chọn thờng do Ban Giám đốc của Công ty kiểm toán chỉ. đạo và công việc kiểm toán cần đợc giao cho các nhân viên có trình độ chuyên môn và năng lực tốt. Sau khi chuẩn bị các điều kiện để có thể tiến hành cuộc kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu vào việc thu thập thông tin cơ sở. b) Thu thập thông tin cơ sở. Công việc này bao gồm:. Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế 310 về tìm hiểu hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng nh chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam có quy định: “Để thực hiện công tác kiểm toán Báo cáo tài chính, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh để xác định và hiểu các sự kiện, nghiệp vụ thông lệ của đơn vị…”. KTV có thể có đợc hiểu biết này bằng nhiều cách nhng cách thông lệ nhất là trao đổi với các kiểm toán viên tiền nhiệm, hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, với Ban Giám đốc công ty. Xem xét lại kết quả kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung: qua đây kiểm toán viên sẽ thấy đợc thông tin hữu ích về công việc kinh doanh của khách hàng. Tham quan nhà xởng: tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất của khách hàng, đồng thời cho phép kiểm toán viên gặp những nhân vật chủ chốt , tạo điều kiện để phát hiện những vấn đề quan tâm. Nhận diện các bên hữu quan: các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa các bên hữu quan có ảnh hởng lớn tới nhận định của ngời sử dụng Báo cáo tài chính. Công việc này có thể thực hiện thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc, xem sổ theo dừi đốc cụng, theo dừi khỏch hàng…. c) Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Các thông tin cơ sở đã cho phép KTV hiểu đợc các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng. Tuy nhiên, các thông tin về nghĩa vụ pháp lý còn giúp kiểm toán viên nắm bắt đợc quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng tới các mặt hoạt động kinh doanh này. Các thông tin này gồm:. - Giấy phép thành lập và điều lệ công ty. - Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc. - Biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc. - Các hợp đồng và cam kết quan trọng…. d) Thực hiện các thủ tục phân tích. Sau khi đã thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ đợc áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán. Việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng trên báo cáo tài chính năm trớc nh: doanh thu, chi phí năm nay so với năm trớc, so với các đơn vị khác có cùng quy mô, hay so với tổng tài sản, nguồn vốn, lợi nhuận trên báo cáo tài chính sẽ cho biết tình hình kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp có những biến động gì; phân tích mức tăng giảm tài sản cố định, vốn lu động có tăng giảm bất thờng hay không, chi phí khấu hao có hợp lý hay không cũng sẽ giúp kiểm toán viên có đ… ợc cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. e) Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán, những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải trình bày trong kế hoạch kiểm toán bao gồm: hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán; hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; rủi ro và mức độ trọng yếu; nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán; phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra và các vấn đề khác.

Thực hiện kiểm toán

Vấn đề này đợc đề cập trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng đợc quy định ở điều thứ 2 trong 10 Chuẩn mực Kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS): “kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian, phạm vi của các cuộc khảo sát đợc thực hiện .”. Với tất cả các thông tin trên, kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán, những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải trình bày trong kế hoạch kiểm toán bao gồm: hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán; hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; rủi ro và mức độ trọng yếu; nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán; phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra và các vấn đề khác. Từ kế hoạch tổng quát, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán và soạn thảo chơng trình kiểm toán. Tại bớc này kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán từng khoản mục theo các thủ tục kiểm toán đã thiết kế. Đối với các khoản dự phòng, mỗi khoản dự phòng có cách tiếp cận khác nhau, cụ thể:. A >Kiểm toán dự phòng đầu t tài chính. a) Đạt đợc sự hiểu biết về hệ HTKSNB đối với việc trích lập dự phòng đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn.  Để kiểm tra tính hiện hữu phát sinh: KTV điều tra và quan sát việc sử dụng tài liệu, kiểm tra các chữ ký phê duyệt, kiểm tra, đối chiếu số liệu với các chứng từ liên quan để đảm bảo khoản dự phòng đầu t tài chính đều tồn tại thực tế vào ngày lập bảng kế toán.

Kết thúc kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 700 quy định : Chuyên gia kiểm toán“ phải xem xét và đánh giá các kết luận rút ra từ các bằng chứng đã thu thập đợc và sử những kết luận này để hình thành ý kiến của mình về báo cáo tài chính.”. Kiểm toán viên sử dụng một trong bốn hình thức Báo cáo Kiểm toán để đa ra ý kiến của mình: Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần; Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần; Báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp nhận; và Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối đa ra ý kiến.

Thực trạng kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Doanh thu (tỷ đồng)

• Kiểm tra chi tiết

Đây là công việc đầu tiên trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC, nó giúp cho Công ty có đợc những thông tin cơ sở về lĩnh vực kinh doanh, về quá trình hình thành phát triển của Công ty khách hàng, về công tác tổ chức sản xuất, tiêu thụ, cũng nh tình hình sử dụng và bảo quản vốn Việc thu thập thông tin này ở mỗi Công ty khác nhau là… khác nhau. -ảnh hởng của chính sách mới tới kế toán và kiểm toán: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợc ban hành và thông t 89/2002/TT-BTC hớng dẫn kế toán theo Chuẩn mực và Thông t 55/2002/TT-BTC hớng dẫn kế toán trong doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài sẽ có một sự thay đổi đáng kể trong việc lập và trình bày các BCTC nh việc ghi nhận chi phí trả trớc dài hạn cho một số tài sản trớc đây đợc ghi nhận là tài sản vô hình : chi phí thành lập, chi phí ISO 9002 hay việc chuyển các… khoản chi trả lãi tiền vay đợc coi nh hoạt động kinh doanh của khách hàng ….

Nguồn vốn

Tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản dự phòng của Công ty ABC Khi thực hiện kiểm toán, để đảm bảo cho công việc kiểm toán có hiệu quả,

Do khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi liên quan đến tài khoản phải thu khách hàng nên khi tiến hành kiểm toán, KTV kết hợp kiểm tra chi tiết công nợ phải thu theo hớng tìm kiếm các khoản công nợ có số d kéo dài tại nhiều năm mà cha đ- ợc hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khó đòi, nhằm tách bóc công nợ, đa vào chi phí theo đúng quy định hiện hành của Nhà nớc. Kiểm toán viên thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tính toán lại một số khoản để kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phòng; kiểm tra đơn giá của hàng tồn kho trên sổ sách kế toán sau đó so sánh với đơn giá lập dự phòng và đơn giá trên thị trờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán nhằm xem xét hàng tồn kho có đợc trích lập đúng theo quy hiện hành hay không; xem xét việc hạch toán dự phòng, hoàn nhập dự phòng cũng nh việc cộng dồn ghi sổ của khách hàng để kiểm tra tính chính xác.

Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán các khoản dự phòng tại Công ty AASC