Hoàn thiện hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Lắp máy điện nước số 3 (COMA3)

Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Xây dựng và Lắp máy điện nước số 3

Công ty CP Xây dựng và Lắp máy điện nước số 3 sử dụng phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp trực tiếp nhằm đảm bảo mức độ chính xác cao.Kế toán căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho từng công trình ,hạng mục công trình.Trong các khoản mục chi phí thì chi phí nguyên vật liệu,chi phí nhân công trực tiếp phát sinh từ công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình đó.Các khoản mục chi phí như chi phí sử dụng máy thi công,chi phí sản xuất chung thỡ được theo dừi theo từng yếu tố chi phớ. Chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công tác xây lắp do vậy, việc hạch toán chính xác chi phí vật liệu đối với Công ty có ý nghĩa quan trọng để xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất cũng như tính chính xác của giá thành xây lắp.Bởi vậy,công ty luôn chú trọng tới việc hạch toán,quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua,vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình thi công ở công trường.

Phiếu nhập kho

Hoá đơn GTGT

Giấy yêu cầu xuất vật tư

Giấy yêu cầu được lập khi có phát sinh nhu cầu về các đề xuất của công trình.Giấy yêu cầu phải có đủ chữ ký của thủ kho,đội trưởng,kỹ thuật công trình,người yêu cầu.Kế toán đội cập nhập và định kỳ hàng tuần gửi về phòng kế toán công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung và sổ cái TK 621. Từ các bảng kê nhập ,xuất nguyên vật liệu ,hoá đơn GTGT,bảng kê thanh toán đơn GTGT,các chứng từ liên quan ,hàng ngày kế toán đội tiến hành ghi sổ kế toán chi tiết TK621 cho từng công trình.

Sổ chi tiết TK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Đinh kỳ hàng tuần kế toán đội chuyển các chứng từ gốc về phòng kế toáncủa công ty để kế toán của công ty ghi sổ nhật ký chung,sau đó vào sổ cái.

Sổ Cái TK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

- Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài. Trong điều kiện sản xuất xây lắp không cho phép tính các khoản chi phí trích theo tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp (BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN) vào chi phí nhân công trực tiếp, các khoản này được tính vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp.

Hợp đồng làm khoán

Phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành bàn giao

Bảng chấm công

Bảng tổng hợp thanh toán lương CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Đơn giá giao khoán: là đơn giá do phòng kế hoạch kỹ thuật tổng hợp của Công ty lập trên cơ sở đơn giá của Nhà nước, sự biến động của thị trường và điều kiện thi công từng công trình cụ thể. Kế toán căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành,hợp đồng giao khoán,bảng chấm công,kế toán đội tính ra đơn giá công cho công trình.Sau khi tính xong đơn giá và tiền lương cho từng công nhân thì kế toán đội tiến hành lập bảng tính lương, bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và phân bổ tiền lương cho cả đội xây lắp.Sau đó kế toán đội ghi sổ chi tiết TK622,và gửi bảng tổng hợp thanh toán tiền lương về phòng kế toán công ty vào cuối tháng.

Sổ chi tiết TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Kế toán tiền lương tại Công ty kiểm tra lại các chứng từ gốc,căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương để ghi sổ nhật ký chung và ghi vào sổ cái TK622.

Sổ Cái TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Chi phí nhân công hạch toán vào TK 6231 “chi phí nhân công trực tiếp sử dụng máy thi công”,dùng để phản ánh lương chính,lương phụ,phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe,máy thi công,phục vụ máy thi công.Không gồm các khoản trích theo lương như BHXH,BHYT,KPCĐ,BHTN của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công,kế toán sử dụng TK 6231-“chi phí nhân công”. Các chứng từ sử dụng:hợp đồng làm khoán,bảng chấm công,nhật trình xe,máy.Dựa vào các chứng này kế toán đội tính ra tiền lương phải trả cho mỗi công nhân sử dụng máy thi công,sau đó phản ánh chi phí nhân công sử dụng máy thi công vào sổ tài khoản chi tiết TK 6231.Cuối tháng kế toán đội gửi các chứng từ liên quan về phòng kế toán công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung.

Sổ chi tiết TK6231- Chi phí nhân công trực tiếp điều khiển máy thi công

Để phản ánh chi phí vật liệu(xăng,dầu…) phục vụ trực tiếp cho xe,máy thi công kế toán sử dụng TK 6232 –chi phí vật liệu. Chứng từ sử dụng:phiếu xuất kho,bảng kê xuất vật tư cho máy thi công,hoá đơn GTGT,bảng kê thanh toán hoá đơn GTGT.Hàng ngày,kế toán dựa vào số liệu ghi trên các chứng từ phản ánh chi phí vật liệu phục vụ cho máy thi công để vào Sổ chi tiết TK 6232.

Sổ chi tiết TK6232-Chi phí vật liệu phục vụ máy thi công CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Công ty cổ phần Xây dựng và Lắp máy điện nước số 3 tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng,phản ánh vào TK 6234-chi phí khấu hao máy thi công. Chứng từ sử dụng:bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.Kế toán đội ghi sổ chi tiết TK 6234,sau đó gửi về kế toán công ty ghi vào sổ nhật ký chung và các tài khoản liên quan.

Sổ chi tiết TK6234-Chi phí khấu hao máy thi công CTY CP XÂY DỰNG&LMĐM SỐ 3

Để hạch toán phí bằng tiền khác kế toán sử dụng TK 6238-chi phí bằng tiền khác-và được mở chi tiết cho từng công trình. Chứng từ sử dụng:hoá đơn chứng từ có liên quan đến chi phí sửa chữa,kiểm tra…máy thi công.Từ các chứng từ gốc kế toán đội ghi vào sổ chi tiết TK 6238 các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Sổ chi tiết TK6238

Sổ Cái TK623 - Chi phí sử dụng máy thi công CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

1 Kết chuyển chi phí vật liệu phục vụ CT BTVH các dân tộc VN-TN.

Sổ chi phí sản xuất kinh doanh CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau thường có mối quan hệ gián tiếp với đối tượng xây lắp như: tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng; các khoản trích BHXH, BHYT và KPCĐ.BHTN được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của Công ty), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội. Dựa trên bảng chấm công và bảng thanh toán tiền lương,bảng chi tiết các khoản trích theo lương,kế toán lập định khoản,ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết TK 7271.Sau đó,kế toán đội gửi các chứng từ này về kế toán công ty để ghi sổ nhật ký chung.

Sổ chi tiết TK6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

SỔ CHI TIẾT TK 6271-Chi phí nhân viên phân xưởng Công trình:ĐH Sư Phạm Nghệ Thuật TW. Chứng từ sử dụng:kế toán tập hợp các chứng từ liên quan đến chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động chung của đội,kiểm tra tính hợp pháp của các chứng từ rồi ghi vào sổ chi tiết TK 6272.Định kỳ hàng tuần kế toán đội gửi các chứng từ này về phòng kế toán công ty để ghi sổ nhật ký chung và sổ cấi các TK liên quan.

Sổ chi tiết TK6272

Chứng từ sử dụng:hoá đơn GTGT,bảng kê thanh toán hoá đơn GTGT.Sau khi kiểm tra tính hợp lệ của các hoá đơn ,hàng ngày kế toán đội sổ chi tiết TK 6277.Định kỳ hàng tuần kế toán đội gửi các chứng từ gốc về phòng kế công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung.

Sổ chi tiết TK6277

Sổ chi tiết TK6278

Định kỳ hàng tuần kế toán đội gửi các chứng từ gốc về phòng kế toán công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung.Từ sổ nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái TK 627.

Sổ Cái TK 627 - Chi phí sản xuất chung CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Sổ chi phí sản xuất kinh doanh CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Công ty cổ phần xây dựng và lắp may điện nước số 3 hạch toán khối lượng sản phẩm dở dang cuối tháng là khối lượng xây lắp chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý hoặc đã đạt đến dừng kỹ thuật nhưng chưa bàn giao thanh toán và đuợc xác định bằng phương pháp kiểm kê.

Bảng tính giá trị dự toán của khối lượng dở dang cuối kỳ CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Cuối tháng,Công ty thực hiện tổng hợp chi phí phát sinh trong tháng cho từng công trình,hạng mục công trình,trên cơ sở các bảng tính toán phân bổ chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tập hợp chi phí đã được xác định ,phát sinh theo từng khoản mục chi phí này để làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm sau này.Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cuối kỳ,Công ty sử dụng TK154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Cuối tháng,từ các chứng từ kết chuyển chi phí kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 154 cho từng công trình .Từ đó ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 154 và các TK liên quan.

Sổ chi tiết TK154

Sổ Cái TK154

Tại công ty COMA3,đối tượng tính giá thành sản phẩm chính là đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.Trong hoạt động xây lắp, giá thành sản phẩm là giá thành các công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành được xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí sản xuất phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành, bàn giao công trình. Gía thành Chi phí thực tế Chi phí thực tế Chi phí thực tế sản phẩm = của khối lượng + của khối lượng - của khối lượng hoàn thành xây lắp DDĐK xây lắp PS trong kỳ xây lắp DDCK.

Sổ chi tiết TK 632-Gía vốn hàng bán CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm CTY CP XÂY DỰNG&LMĐN SỐ 3

Sổ nhật ký chung

Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng &Lắp máy điện nước số 3

Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức tương đối hoàn chỉnh, chặt chẽ, quy trình làm việc khoa học với đội ngũ kế toán có năng lực, nắm vững chế độ, nhiệt tình trong công việc, lại được bố trí hợp lý, phù hợp với khả năng của từng người tạo điều kiện nâng cao trách nhiệm được giao, đặc biệt có tinh thần tương trợ lẫn nhau giúp cho công tác kế toán được chuyên môn hoá, mỗi cá nhân phát huy hết khả năng sức lực của mình. *Đối với việc luân chuyển chứng từ:Công ty cổ phần Xây dựng và Lắp máy điện nước số 3 là đơn vị mạnh trong nghành xây dựng,tạo được niềm tin đối với khách hàng trên mọi miền đất nước.Hàng năm,Công ty có các công trình xây dựng trên khắp cả nước,khiến cho việc luân chuyển chứng từ về công ty nhiều khi chậm chễ,là điều không thể tránh khỏi.Dẫn đến khối lượng công việc bị dồn vào một số thời điểm,mà số lượng nhân viên trong phòng kế toán còn hạn chế,khiến cho việc hạch toán không được chính xác,do tình trạng ghi thiếu,ghi nhầm khi khối lượng công việc nhiều.Điều đó,làm ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin cho lãnh đạo ra quyết định và ảnh đến việc hoạt động kinh doanh.

Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần xây dựng và lắp máy điện nước số 3

Nếu số vật tư thừa không được nhập lại kho,bộ phận kế toán đội lập phiếu báo vật tư còn lại làm 2 bản.Một bản giao cho phòng vật tư và một bản giao cho phòng kế toỏn.Điều này,nhằm theo dừi số lượng vật tư cũn lại cuối kỳ hạch toỏn và để làm căn cứ tính giá thành sản phẩm.Kế toán tiến hành ghi định khoản(ghi âm). Hiện nay,công ty cổ phần Xây dựng và Lắp máy điện nước số 3 đang áp dụng là hình thức sổ nhật ký chung.Hình thức sổ nhật ký chung đang dùng đã phản ánh đấy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty,nhưng với các hoạt động tài chính cùng loại diễn ra nhiều lần trong qua trình hoạt động của đơn vị,công ty nên sử dụng sổ nhật ký đặc biệt để giảm lượng ghi chép mà vẫn phản ánh các hoạt động kinh tế kịp thời và chính xác như:nhật ký thu tiền,nhật ký chi tiền.Từ nhật ký đặc biệt,kế toán công ty ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ cái các tài khoản.