Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AASC

Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho tại khách hàng của AASC

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh thu thập đợc đầy đủ bằng chứng có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên, mỗi cuộc kiểm toán do công ty AASC tiến hành đều đợc thực hiện theo trình tự 3 bớc cơ bản nh trên đã giới thiệu. Theo đánh giá của kiểm toán viên, Ban giám đốc đều là những ngời đợc đào tạo chuyên ngành chính quy, đã có nhiều năm kinh nghiệm trong sản xuất cũng nh tiêu thụ sản phẩm, do đó có đủ khả năng điều hành và quản lý công ty. Dựa vào ớc lợng ban đầu về mức trọng yếu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ phân bổ ớc lợng ban đầu này cho các bộ phận và khoản mục theo tỷ lệ sau : hàng tồn kho hệ số 3, công nợ bên ngoài và các khoản thuế hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1.

Với việc nhận biết những biến động bất thờng của các nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu và thành phẩm, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu (dựa trên nội dung kinh tế, quy mô của các nghiệp vụ đợc phản ánh trên sổ cái tài khoản) từ đó. Có thể thấy việc kiểm tra chu trình HTK sẽ liên quan tới rất nhiều chu trình khác chính vì vậy kiểm toán viên hàng tồn kho cần kết hợp thu thập số liệu và đối chiếu với kiểm toán viên đảm nhận phần hành liên quan. Kiểm toán viên sẽ kiểm tra và đối chiếu các chứng từ này với sổ chi tiết vật t, các tài khoản chi phí, nhật ký chung và sổ cái tài khoản 152 nhằm đảm bảo rằng các nghiệp vụ xuất kho đều đợc ghi sổ theo đúng số lợng hạch toán, đúng đầu chi phí và đúng phân xởng.

• Nghiệp vụ mua vật t : Đây là nghiệp vụ dễ xảy ra những sai phạm vì thế kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý khi đối chiếu giữa phiếu yêu cầu mua vật t, hoá đơn mua hàng, phiếu kiểm tra hàng nhập, phiếu nhập kho với sổ chi tiết, nhật ký chung, sổ cái tài khoản 152, 153 và các sổ cái tài khoản liên quan. Đồng thời kiểm toán viên kiểm tra chi tiết việc tập hợp chi phí, phân bổ chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm, xem xét giá xuất của vật liệu có phù hợp với chính sách kế toán của đơn vị. Trởng nhóm kiểm toán tiến hành rà soát toàn bộ quá trình làm việc, đánh giá chất lợng của các bằng chứng kiểm toán đối với hàng tồn kho và toàn bộ các khoản mục trên báo cáo tài chính xem xét ảnh hởng của các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo.

Kiểm toán viên chỉ cần tiến hành thu thập thêm một số thông tin quan trọng phát sinh trong năm tài chính có ảnh hởng quan trọng tới cuộc kiểm toán năm tài chính này.Tuy nhiên, đối với XYZ là khách hàng năm đầu tiên đợc kiểm toán bởi Công ty AASC do đó kiểm toán viên cần thu thập tất cả các thông tin về khách hàng. Kiểm toán viên tiến hành thu thập các giấy tờ quan trọng: giấy phép thành lập cho biết lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các văn bản quy định điều lệ hoạt động của Công ty, biên bản họp Hội đồng quản trị (nếu có) …, phỏng vấn, quan sát thực tế để có những hiểu biết về đơn vị khách hàng cũng nh hiểu biết về hàng tồn kho của đơn vị. Sau khi kiểm toán viên ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên sẽ phân bổ mức ớc lợng ban đầu này cho các bộ phận theo tỉ lệ: hàng tồn kho hệ số 3, công nợ bên ngoài và các khoản thuế hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1.

Từ kết quả của quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ, có thể thấy rằng nhìn chung các thủ tục kiểm soát tại XYZ đợc thiết kế phù hợp và đợc vận hành một cách có hiệu quả trong suốt năm, cho phép ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa những sai sót đáng kể phát sinh. Dựa trên kết quả kiểm kê mà chúng tôi có đợc trong quá trình quan sát kiểm kê cùng những tính toán lại, theo ý kiến chúng tôi các tài liệu ghi chép về cuộc kiểm kê của khách hàng phản ánh đúng số lợng hàng tồn kho thực tế. Đối với phát sinh trên TK622 (Chi phí nhân công trực tiếp) và TK627.1 (Chi phí nhân công phân xởng), kiểm toán viên kết hợp cùng với nhóm kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên để khẳng định tính chính xác của số liệu.

Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết hợp với quá trình kiểm tra phát sinh Có trên TK152 nhằm đảm bảo rằng việc xuất dùng đợc hạch toán chính xác về giá trị, đối tợng cũng nh đảm bảo tính đúng kỳ. Tuy nhiên do mỗi một khách hàng thì có những đặc trng riêng có, cho nên kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán phải có sự đánh giá linh hoạt và vận dụng sáng tạo chơng trình kiểm toán để có thể tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lợng cho cuộc kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán. Phần hành kiểm toán chu trình hàng tồn kho thờng đợc kiểm toỏn hàng năm bởi một kiểm toỏn viờn cho nờn kiểm toỏn viờn đú nắm bắt rất rừ những thông tin về khách hàng nh thông tin về loại hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý, hệ thống kiểm soát nội bộ.

Khác với ABC, XYZ là khách hàng mới lại kiểm toán năm đầu tiên do đó kiểm toán viên phải thu thập thật đầy đủ và chính xác các thông tin về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán.