MỤC LỤC
“ Thủ kho, thủ quỹ, người mua, bán tài sản trong cùng một đơn vị kế toán là doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, hợp tác xã, cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước ” và “ Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột của người có trách nhiệm quản lý điều hành đơn vị kế toán, kể kả kế toán trưởng trong cùng một đơn vị kế toán là doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, hợp tác xã, cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước ”. Nhà quản lý doanh nghiệp không thể và cũng không nên quyết định mọi vấn đề và giải quyết mọi công việc trong doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp có quy mô lớn mà phải thực hiện sự uỷ quyền cho các cấp dưới để tránh hiện tượng các quyết định đưa ra không kịp thời.
Các công đoạn của quá trình kinh doanh đều do con người thực hiện, họ có thể phạm phải những sai sót do thiếu cẩn trọng hoặc thậm chí cố ý gian lận vì lợi ích cá nhân. Chính vì vậy, việc tuyển dụng nhân sự phải chặt chẽ, phõn cụng nhiệm vụ phải hợp lý rừ ràng, đặc biệt là việc tuyển dụng những vị trí quan trọng như thủ quỹ, thủ kho,….
Việc xây dựng các thủ tục, quy định cụ thể trong việc bảo quản tài sản là rất cần thiết và phải được thực hiện trong thời gian sớm nhất. Vì trong các doanh nghiệp này, quyền hạn và trách nhiệm được phân chia cho nhiều cấp, nhiều bộ phận nên mối quan hệ giữa các bộ phận sẽ càng trở nên phức tạp, thong tin luân chuyển khó khăn hơn, sự sai sót và gian lận có khả năng xảy ra nhiều hơn,… Do đó, cần thiết phải có một HTKSNB hữu hiệu.
Do đó, trong quá trình kiểm toán, KTV có thể dựa vào HTKSNB của doanh nghiệp được kiểm toán đánh giá là rất hữu hiệu.
Sau đó dựa vào các thông tin đã thu nhập được, kiểm toán viên mô tả hệ thống để giúp nhận thức được khía cạnh cơ bản của HTKSNB như: các quá trình và thủ tục kiểm soát diễn ra tại doanh nghiệp (sự phê chuẩn, sự kiểm tra, giám sát,..), về nguồn gốc và sự luân chuyển chứng từ, sổ sách từ khi chúng được lập cho đến khi kết thúc quy trình vận động. Nếu như kiểm toán viên tìm được bằng chứng chứng minh cho Hệ thống kiểm soát nội bộ là mạnh và hiệu quả, rủi ro kiểm soát là thấp và kiểm toán viên hoàn toàn tin tưởng vào Hệ thống kiểm soát nội bộ thì công việc kiểm toán chỉ cần thực hiện kiểm toán ở những nơi và chỗ có Hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém,công việc kiểm toán sẽ được giảm nhẹ.
Mô hình này có ưu điểm là chuyên môn hóa từng lĩnh vực quản lý nên giám đốc từng phần hành có thể ra các quyết định quản lý tốt hơn và quản lý được nhân viên cấp dưới theo từng ngành dọc chặt chẽ hơn. - Hội đồng thành viên : là cơ quan quản lý của công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để giải quyết những vấn đề liên quan tới mục đích, quyền.
Các tài liệu pháp luật: bao gồm bản sao Điều lệ công ty và tóm tắt các nội dung quan trọng trong Điều lệ ; bản sao giấy phép đăng kí kinh doanh, quyết định thành lập, đăng ký kinh doanh và các lần điều chỉnh (nếu có); bản sao các hợp đồng liên doanh nếu là doanh nghiệp liên doanh; bản sao các Biên bản họp, bản tóm tắt với biên bản họp quan trọng (mức độ quan trọng theo đánh giá của KTV); tổng hợp thông tin và cập nhật các thay đổi từ các bản đăng ký kinh doanh; theo dừi vốn kinh doanh và thay đổi vốn kinh doanh thông qua các giấy phép đăng kí kinh doanh. Các tài liệu nhân sự: bao gồm bản sao thoả ước lao động tập thể và các bản sửa đổi (nếu có), bản sao hợp đồng lao động có tính chất đại diện và/hoặc bản tóm tắt nội dung quan trọng của hợp đồng; lưu văn bản về quy trình quản lý quỹ và sử dụng lương, vẽ sơ đồ mô tả; tóm tắt các quy định trong điều lệ, biên bản đại hội CNVC, HĐQT liên quan đến nhân sự; biên bản các cuộc kiểm tra về nhân sự trong DN.
Đánh giá HTKSNB là một bước công việc hết sức quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, bước công việc này sẽ mang lại cho KTV một cái nhìn tương đối chi tiết và cụ thể về hệ thống KSNB của khách hàng, không những vậy nó còn giúp KTV có thể ước lượng được rủi ro kiểm soát để xem xét liệu BCTC của khách hàng có thể kiểm toán được hay không?. Để tìm hiểu môi trường kiểm soát, KTV của A&C thường gặp mặt trực tiếp để phỏng vấn Ban lãnh đạo công ty, qua buổi tiếp xúc KTV sẽ đánh giá phong cách quản lý của BGĐ như thế nào: quan liêu hay tỉ mỉ, chi tiết hay phong cách thoáng nhưng chặt chẽ,…Bên cạnh đó, A&C còn sử dụng bảng câu hỏi đưa đến các nhân viên trong công ty khách hàng nhằm tìm hiểu thông tin về môi trường kiểm soát.
Còn đối với khách hàng thường niên thì việc tìm hiểu môi trường kiểm soát của khách hàng đơn giản hơn nhờ dựa vào những thông tin được thu thập và lưu từ những năm trước, còn với khách hàng mới thì việc thu thập thông tin về môi trường kiểm soát không những được thực hiện như các khách hàng thường niên mà phạm vi thu thập thông tin còn được mở rộng hơn. Ban lãnh đạo mới đã có những thay đổi đáng kể trong quá trình quản lý: đưa ra thêm những quy định phân cụng, nhiệm vụ quyền hạn rừ ràng và chi tiết cho cỏc cỏ nhõn, trỏnh được sự chồng chéo trong công tác.
Bên cạnh đó, KTV còn phải xem xét các thủ tục kiểm soát được thiết kế trong đơn vị có đảm bảo 3 nguyên tắc cơ bản hay không: nguyên tắc phân cụng, phõn nhiệm rừ ràng; nguyờn tắc bṍt kiờm nhiệm và nguyờn tắc uỷ quyền và phê chuẩn. Do Công ty XYZ là khách hàng thường niên nên trong hồ sơ kiểm toán đã có những mô tả về các thủ tục kiểm soát đang tồn tại do vậy trong năm 2009 này các KTV chỉ quan tâm tới những vấn đề mà các KTV tiền nhiệm đã kiến nghị trong lần kiểm toán trước, KTV sẽ xem xét đơn vị có thực hiện thêm các thủ tục kiểm soát theo những kiến nghị của KTV hay không?.
KTV nhấn mạnh rằng đây là những sai sót mà KTV phát hiện ra trong quá trình kiểm toán chứ không phải KTV có trách nhiệm tìm kiếm và chịu trách nhiệm về những sai sót hay yếu kém tồn tại trong HTKSNB cúa đơn vị. Nhằm mục đích nâng cao uy tín và tạo mối quan hệ tốt với khách hàng, trong thư quản lý KTV có thể đề xuất các ý kiến để hoàn thiện và nâng cao tính hữu hiệu cũng như giải quyết các vấn đề tồn đọng của HTKSNB tại đơn vị.
Sau khi kết thúc công việc kiểm toán, File hồ sơ cùng với thư quản lý. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình và phương pháp nghiên cứu,đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong quá trình.
Mặt khác việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cũng chỉ giúp cho kiểm toán viên đảm bảo rằng HTKSNB là có thực, hiệu quả và tin cậy để bổ sung thêm cho những đánh giá ban đầu về HTKSNB của đơn vị chứ không thể đảm bảo số liệu trên BCTC của doanh nghiệp là đúng, không sai sót như các bằng chứng thu thập được khi thực hiện thử nghiệm cơ bản, cũng để kiểm toán viên thu hẹp phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán cơ bản mà thôi. - Nguyên nhân đầu tiên phải kể đến là thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán là có hạn, trong thời gian ngắn KTV không thể tiến hành tuần tự theo từng bước như lý thuyết mà phải kết hợp nhiều công việc cũng như thủ tục kiểm toán cùng một lúc để hỗ trợ cho nhau đảm bảo chất lượng và hiệu quả cuộc kiểm toán, vì vậy trong quá trình kiểm toán thì KTV có thể bỏ qua một số bước mà vẫn đảm bảo được độ tin cậy của BC kiểm toán.
Các dịch vụ cung cấp càng đa dạng, càng chất lượng và luôn đáp ứng kịp thời mọi yêu cầu của khách hàng thì càng có nhiều cơ hội đứng vững và tăng cường khẳ năng cạnh tranh.A&C nên nhanh chóng và sớm mở rộng mạng lưới cung cấp dịch vụ kiểm toán đến từng vùng, từng khu vực giúp cho A&C vừa sẵn sàng đáp ứng kịp thời mọi yêu cầu của khách hàng vừa có cơ hội và điều kiện để hiểu biết sâu sắc tình hình thực tế, nắm vững kịp thời mọi sự thay đổi của khách hàng để thực hiện kiểm toán nhanh nhất với chất lượng cao nhất sẽ là một yếu tố quan trọng, thuận lợi cho A&C sớm xây dựng được nền móng và có uy tín trong quá trình hoạt động kiểm toán sau này của A&C. Và kiểm toán độc lập cũng không nằm ngoài quy luât “ không nâng cao chất lượng sẽ bị đào thải..” Nằm trong xu thế đó, với hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ngày càng hoàn thiện và mới đây là sự ra đời của Nghị định 105 bên cạnh việc thành lập Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, các Công ty Kiểm toán đã có một hành lang pháp lý cơ bản cùng với một tổ chức nghệ nghiệp đỡ đầu.