Quy trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY ERNST & YOUNG .1 Giới thiệu về công ty Ernst & Young

Với triết lý kinh doanh tại Việt Nam là mong muốn giành được vị trí dẫn đầu về lĩnh vực cung cấp dịch vụ, luôn luôn thích ứng với các thách thức mới, các quy định, luật lệ mới và đồng thời đem đến cho các nhân viên một môi trường làm việc khuyến khích sự sáng tạo và cách tiếp cận nhất quán trong việc đáp ứng mọi nhu cầu kinh doanh của khách hàng trong nền kinh tế biến chuyển nhanh chóng của Việt Nam, Ernst & Young Việt Nam đang cung cấp các dịch vụ của mình cho các công ty đa quốc gia, các công ty liên doanh và các doanh nghiệp hàng đầu của Việt Nam. Hiện nay, công ty Ernst & Young Việt Nam là một trong số các đơn vị kiểm toán được Ủy ban chứng khoán cho phép cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán (Theo quyết định của Ủy ban chứng khoán nhà nước số 331/QĐ – UBCK).

Tổ chức bộ máy kế toán

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Phòng kế toán của công ty không cung cấp dịch vụ kế toán cho các doanh nghiệp bên ngoài, do đó tổ chức bộ máy kế toán cũng tương đối đơn giản, gồm 6 người. Chịu trách nhiệm chính ở phòng kế toán là ông Nguyễn Minh Trí – kế toán trưởng, và 5 nhân viên kế toán phụ trách từng phần hành, đảm bảo sự phân công, phân nhiệm hợp lý giữa các nhân viên trong phòng.

Quy trình kiểm toán tại công ty Ernst & Young Việt Nam (EY GAM)

Là công ty 100% vốn nước ngoài hoạt động tại Việt Nam nên mọi hoạt động của công ty đều tuân theo quy định của luật pháp Việt Nam đồng thời còn phải tuân thủ các chuẩn mực quốc tế. Dựa vào thông tin thu thập được và kết quả của câu hỏi trong bảng 1, kiểm toán viên sẽ nghiên cứu và đánh giá sơ bộ tình hình tài chính của khách hàng, đánh giá và ước tính sơ bộ về mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng để quyết định có nhận lời kiểm toán hay không.

Giai đoạn lập kế hoạch

Khi đạt được những hiểu biết về bản chất và môi trường xung quanh khách hàng, kiểm toán viên bắt đầu nhận dạng những rủi ro có sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính và đánh giá chúng, để từ đó xác định những rủi ro đòi hỏi sự cân nhắc đặc biệt của kiểm toán viên. Kiểm toán viên có thể tham khảo những kiến thức và hiểu biết về khách hàng từ những kiểm toán viên năm trước kết hợp với những kiến thức và những vấn đề quan sát được từ những giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán năm hiện hành để nhanh chóng xác định các vấn đề tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ của năm hiện hành. Việc tìm hiểu môi trường kiểm soát sẽ giúp cho kiểm toán viên có cái nhìn khái quát về sắc thái chung của đơn vị được kiểm toán, từ đó nhận diện các nhân tố có thể gây ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu trong quá trình xử lý các nghiệp vụ phát sinh và trong các ước tính của nhà quản trị khi tiến hành lập các báo cáo tài chính.

KHẢO SÁT VIỆC VẬN DỤNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN CỦA MỘT HỒ SƠ KIỂM TOÁN TIÊU BIỂU

 Thiết kế các sản phẩm thời trang (quần áo, giày dép, nữ trang, …), bao gồm cả việc cung cấp dịch vụ thiết kế cho các doanh nghiệp trong nước nhằm gia tăng giá trị sản phẩm, giao gia công và giám sát việc sản xuất các sản phẩm thời trang gồm có hàng may mặc, giày dép, đồ trang sức.  Thí điểm thành lập Trung tâm mua sắm hiện đại ABC tại số 45 đường D, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh để bán buôn, bán lẻ các sản phẩm thời trang, mỹ phẩm, quần áo, đồ trang sức, giày dép, sản phẩm da, dụng cụ sử dụng điện, đồ dùng gia đình, văn phòng phẩm, đồ chơi, quà tặng, vật dụng vệ sinh, thực phẩm và hàng tiêu dùng.  Kinh doanh các sản phẩm mua trực tiếp từ trong nước (các nhà sản xuất công nghiệp, nhà sản xuất khác, từ nhà phân phối, nhà nhập khẩu) và nhập khẩu trực tiếp các sản phẩm trong nước không sản xuất được (với tỷ lệ nhập khẩu không quá 5% tổng giá trị hàng hóa tại trung tâm).

• Triết lý quản lý và phong cách điều hành của ban giám đốc: Ban giám đốc luôn chú ý đến hệ thống kiểm soát tại công ty, liên quan đến các vấn đề về bảo vệ tài sản, quy trình phê duyệt, phân chia chức năng và nhiệm vụ giữa các bộ phận, … Đối với các khoản ước tính kế toán như trích trước, … ban giám đốc luôn dựa vào kinh nghiệm của kế toán và thực tế đã xảy ra. Khi nhận được Phiếu báo giá, nhân viên thu ngân tại POS sẽ tiến hành quét mã sản phẩm, đồng thời đối chiếu các thông tin xuất hiện trên màn hình với Phiếu báo giá, hệ thống sẽ tự động truy xuất giá bán, mô tả sản phẩm, mã hàng, mã SKU, số lượng, …, và tính tổng thành tiền.

Báo cáo bán hàng hằng ngày có chữ ký của thu ngân, trưởng thu ngân, giám sát viên và được phê duyệt bởi giám sát trung tâm

 Kết luận: phép thử Walk – through đã củng cố sự hiểu biết của kiểm toán viên về chu trình doanh thu và khoản phải thu. Phương pháp thực hiện: kiểm toán viên chọn ngẫu nhiên 25 Báo cáo bán hàng hằng ngày của thu ngân trong 25 ngày của năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 06 năm 2008 để đối chiếu với Bảng tóm tắt doanh thu hằng ngày, Báo cáo tiền gửi ngân hàng và Báo cáo doanh thu. Mục tiêu thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Phát hiện các sai phạm trong việc ghi nhận doanh thu.

Thẻ tín dụng, phiếu quà tặng trong Báo cáo bán hàng hằng ngày của thu ngân phù hợp với bảng kiểm tra

 Nhằm đảm bảo các khoản giảm trừ doanh thu được xét duyệt theo yêu cầu của công ty.  Số tiền doanh thu bị ghi nhận sai, không thể đối chiếu với Bảng tổng hợp tiền bán hàng. Phạm vi kiểm tra: doanh thu hằng ngày từ hệ thống POS trong năm kiểm toán hiện hành.

Các khoản doanh thu thiếu, thừa, … trên Báo cáo tiền gửi ngân hàng phù hợp với Báo cáo phân phối tiền

Từ kết quả của tất cả các giai đoạn trên, kiểm toán viên tiến hành nhận diện những yếu tố cần cân nhắc khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, ảnh hưởng của rủi ro đến các tài khoản và cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính. Dựa vào đánh giá rủi ro kết hợp cho từng cơ sở dẫn liệu trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ thiết lập chương trình kiểm toán phù hợp cho từng tài khoản và nhóm tài khoản trọng yếu. Trong suốt cuộc kiểm toán, kiểm toán viên luôn cập nhật những yếu tố hay sự kiện làm thay đổi đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro và nếu sự thay đổi đó là trọng yếu thì cần thay đổi nội dung, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán.

NHẬN XÉT

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Tuân thủ VSA 400: Theo yêu cầu của EY GAM, các kiểm toán viên phải xem xét đến hệ thống kiểm soát nội bộ, được thực hiện thông qua bảng câu hỏi ICFC nhằm hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát cũng như quyết định chiến lược tiếp cận. Tuõn thủ ISA 315: Việc tuõn thủ ISA 315 được thể hiện rừ nột thụng qua việc EY GAM yêu cầu các kiểm toán viên cần phải tìm hiểu 5 bộ phận của hệ thống kiểm soát nội bộ thay vì 3 bộ phận theo hướng dẫn của VSA 400 gồm: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát. − Cách đánh giá về việc xác lập mức trọng yếu chủ yếu dựa trên kinh nghiệm cũng như xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên dẫn đến việc đánh giá còn mang tính chủ quan khi xác lập mức trọng yếu, mặc dù trên lý thuyết có hướng dẫn cụ thể, đầy đủ.

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG VIỆT NAM

− Thường xuyên đào tạo và cập nhật kiến thức về lĩnh vực, ngành nghề hoạt động, xu hướng kinh tế, … cũng như cập nhật những kiến thức mới nhất của Ernst & Young Global cho các kiểm toán viên để họ có thể nhận diện và đánh giá chính xác hơn rủi ro của khách hàng. − Khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và những chu trình chính trong doanh nghiệp, kiểm toỏn viờn nờn dựng kết hợp với lưu đồ để cú thể hỡnh dung rừ nột về hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát theo như hướng dẫn của EY GAM. − Việc nghiên cứu để thiết kế các loại mẫu biểu để phù hợp với tình hình thị trường, hình thức kinh doanh, quy mô doanh nghiệp là rất cần thiết vì việc sử dụng chung một biểu mẫu cho nhiều loại hình kinh doanh là không phù hợp.