Hoàn thiện hệ thống thuế GTGT ở Việt Nam trong bối cảnh hiện nay

Bản chất của thuế

Nhà nước nào cũng đều phải thu thuế vào dân, nhưng Nhà nước phong kiến thực dân tàn bạo thì còn đặt thêm nhiều loại thuế hà khắc, bất công, vô lý để vơ vét, bóc lột vừa nặng nề, vừa tàn khốc bắt nhân dân lao động phải nộp "sưu cao, thuế nặng" cho chóng chi tiêu, phè phỡn trên mồ hôi nước mắt của dân (như các loại thuế thân, đinh, thuế tạp dịch dưới thời nhà Nguyễn, thuế đặc quyền công quản về rượu, thuốc phiện, muối dưới thời thuộc Pháp..). Kết quả của nhiều phong trào đấu tranh thắng lợi, cùng với sự tiến bộ của xã hội nhân loại, với phương châm "thích ứng để tồn tại" Nhà nước của giai cấp tư sản ngày nay đã sử dụng nhiều biện pháp bóc lột tinh vi hơn, đã giảm bớt đáng kể sự trắng trợn, thô bạo hơn trước đây, nhưng trong chính sách thuế của chúng bao giê cũng dành sự ưu ái có lợi cho các nhà tư bản trong phát triển sản xuất kinh doanh để thu lợi nhuận cao, thủ đoạn thường thấy là sử dụng tính luỹ thoái của thuế gián thu nhìn bề ngoài thì có vẻ là công bằng vì đánh thuế như nhau trên cùng một loại sản phẩm hàng hoá, nhưng thực chất là động viên vào nhân dân lao động cao hơn so với giai cấp tư bản.

Các yếu tố chủ yếu cấu thành sắc thuế

Ưu đãi miễn giảm thuế là số thuế được qui định phải huy động vào ngân sách Nhà nước nhưng được Nhà nước dành lại cho người nộp một phần hay toàn bộ để sử dụng trong một thời gian nhất định, nhằm tạo điều kiện thuận lợi hoặc khuyến khích kinh tế dưới các đơn vị trong sản xuất kinh doanh. Thủ tục thu nộp thuế bao gồm những qui định về trách nhiệm và cách thức nộp thuế và ngân sách của đối tượng nộp thuế trước cơ quan thuế và cơ quan hữu quan như qui định về thời gian, phương pháp thu nép, thanh toán các khoản thuế, quyền hạn, trách nhiệm của các bên liên quan trong quan hệ thu nộp, chế độ trách nhiệm vật chất của người nộp trước cơ quan tài chính Nhà nước.

Phân loại thuế

Vì thuế gián thu đánh như nhau trên cùng một loại sản phẩm hàng hoá nên người giàu và người nghèo nếu tiêu dùng cùng một loại sản phẩm hàng hoá với số lượng như nhau thì chịu thuế như nhau, nhưng thực chất tỉ lệ động viên thuế gián thu so với thu nhập thì người giàu chịu thuế thấp hơn người nghèo, người có thu nhập càng cao thì tỉ lệ nộp thuế gián thu trên thu nhập càng thấp. Chính vì vậy, để động viên vào tất cả mọi người trong xã hội, người ta sử dụng thuế gián thu cùng với thuế trực thu hợp thành hệ thống thuế thống nhất, trong đó các loại thuế vừa thực hiện chức năng nhiệm vụ chính của mình, vừa hỗ trợ nhau để phát huy tác dụng đồng bộ của cả hệ thống thuế.

Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

Trong đó, thuế là một trong những công cụ quan trọng mà Nhà nước nào cũng sử dụng để quản lý, điều tiết đối với nền kinh tế, vì hai lý do là: Nhà nước nào cũng phải thu thuế và thông qua công cụ thuế góp phần phân bổ các nguồn lực, điều chuyển vốn từ tích luỹ để đầu tư sang tiêu dùng, hoặc ngược lại, từ đó mà tác động đến các mối quan hệ trong xã hội, kể cả mối quan hệ giữa tăng trưởng kinh tế với công bằng xã hội. - Phát huy mặt tích cực của công cụ thuế trong điều chỉnh cung - cầu, phối hợp chặt chẽ với công cụ tài chính - tiền tệ - giá cả, thực hiện kiểm soát và khống chế vững chắc chỉ số lạm phát, chỉ số bội chi ngân sách Nhà nước, tỉ giá đồng tiền, thanh toán công nợ trong nước và nợ nước ngoài, bảo đảm sự an toàn và ổn định cho nền kinh tế thị trường phát triển đúng định hướng.

Quá trình hình thành và hoàn thiện thuế GTGT 1. Trên thế giới

- Thuế góp phần trực tiếp vào việc khai thác các tiềm năng, phân bổ các nguồn lực của quốc gia và các nguồn lực từ bên ngoài thông qua việc mở rộng cỏc quan hệ kinh tế đối ngoại, trờn cơ sở đảm bảo chủ quyền độc lập của Việt Nam trong quá trình hội nhập với thị trường khu vực và trên thế giới. Sau hơn 3 năm thực hiện, luật thuế GTGT đã đi vào cuộc sống, phát huy tác dụng tích cực trên các mặt của đời sống kinh tế xã hội, như: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất khẩu và đầu tư; thúc đẩy hạch toán kinh doanh của các doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách Nhà nước; tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế;.

Ưu - nhược điểm của thuế GTGT

- Chuyển từ thuế doanh thu có 11 loại thuế suất (0% - 30%) sang áp dụng thuế GTGT chỉ có 4 loại thuế suất là một bước giảm bớt đáng kể sự phức tạp và sự kém hiệu quả của cơ chế đa thuế suất nhưng trong thời gian đầu cũng gặp phải một số khó khăn là bị dồn thuế suất sẽ dẫn đến bị thiếu hụt trong thu ngân sách Nhà nước và gây "sốc" trong một số doanh nghiệp. Tóm lại, những khó khăn nói trên là những trở ngại thực sự đòi hỏi phải có dự báo những tình huống có thể xảy ra và nhất là phải có những giải pháp cho từng trường hợp để có thể chủ động phòng tránh từ đó hạn chế được những rủi ro và đảm bảo thực hiện tốt thuế GTGT.

Những nội dung cơ bản về thuế GTGT

Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT là những hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng ưu tiên tạm thời mà hiện tại nền kinh tế nước ta còn yếu cần khuyến khích phát triển, tiếp thu khoa học công nghệ nước ngoài hay những nhóm hàng hoá, dịch vụ thuộc các vấn đề xã hội mà ngân sách tập trung đầu tư (y tế, giáo dục,..), hay những hàng hoá, dịch vụ đặc biệt mà Nhà nước độc quyền (vũ khí, khí tài, in tiền, ..). - Đối với đối tượng nộp thuế nếu không thực hiện đúng những qui định về đăng ký, kê khai, nộp và quyết toán thuế như nộp chậm, khai man, không nộp thuế, nộp phạt thì tuỳ từng tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử phạt vi phạm: xử phạt vi phạm hành chính, truy cứu trách nhiệm hình sự, trích tiền gửi của đối tượng nộp thuế tại ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt; giữa hàng hoá, tang vật, kê biên tài sản theo qui định của pháp luật.

Bối cảnh kinh tế - xã hội và sự cần thiết phải cho ra đời luật thuế GTGT ở Việt Nam

Có thể nói hệ thống chính sách thuế ra đời trong cải cách đã có tác dụng rừ nột trong việc điều tiết vĩ mụ nền kinh tế, đúng gúp một phần quan trọng vào việc đưa đất nước thoát khỏi khủng hoảng kinh tế - xã hội; tạo ra những tiền đề cần thiết để chuyển nền kinh tế sang một thời kỳ phát triển mới: đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước. Xuất phát từ những nhược điểm của hệ thống chính sách thuế và những mục tiêu yêu cầu về định hướng phát triển kinh tế - xã hội của nước ta giai đoạn 1996 - 2000, cho nên cần thiết phải cải cách hệ thống chính sách thuế nhằm phát huy mạnh hơn tác dụng công cụ thuế, nâng cao vai trò công cụ thuế trong điều tiết vĩ mô nền kinh tế, trong đó đặc biệt quan trọng là ban hành luật thuế GTGT thay thế cho luật thuế doanh thu.

Tình hình triển khai và hoàn thiện thuế GTGT ở Việt Nam trong những năm qua

+ Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế sẽ căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ để Ên định mức doanh thu tính thuế; GTGT được xác định bằng doanh thu Ên định nhân (x) tỉ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu. Mặc dù trong thời gian đầu đưa luật thuế GTGT vào thực hiện ở nước ta, việc đưa ra hai phương pháp tính thuế như vậy là hoàn toàn hợp lý. Bởi vì, ngay lập tức không phải tổ chức kinh doanh nào cũng đã có thể có đủ điều kiện về hoá đơn, chứng từ kế toán để áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.Tuy nhiên, trong tương lai thì việc tồn tại 2 phương pháp tính thuế sẽ gặp phải những hạn chế nhất định, cụ thể như :. - Nếu cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mà mua hàng hoá, dịch vụ của cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì đơn vị mua sẽ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, gây khó khăn cho doanh nghiệp, làm tăng gía hàng hoá, dịch vụ. - Giả sử với cùng một mức thuế suất để áp dụng cho 2 doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thỡ sẽ lợi ích của 2 doanh nghiệp này sẽ khỏc nhau. Như vậy, rừ ràng là đó tạo ra sự bất bình đẳng giữa 2 đơn vị kinh doanh. Tuy vậy, sau hơn 4 năm thực hiện, luật thuế GTGT đã phát huy được những tác dụng tích cực, cụ thể là:. - Không gây biến động lớn đối với các doanh nghiệp, với tình hình sản xuất kinh doanh trong nước vẫn ổn định, phát triển, giá cả thị trường rất Ýt biến động, thậm chí có thể nói là không biến động. Nhiều doanh nghiệp thuộc các ngành như: dệt may, da giầy, giấy, cơ khí, than, mía đường.. từ chỗ sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn, kinh doanh không hiệu quả đến nay hầu hết các doanh nghiệp này sản xuất kinh doanh đã có lãi và nộp đủ thuế theo luật định. là 14.530 tỉ đồng) đã khuyến khích mạnh mẽ việc xuất khẩu, đầu tư mới TSCĐ, đồng thời giải quyết một phần khó khăn về vốn kinh doanh cho các doanh nghiệp. Nhằm khuyến khích sản xuất hàng hoá đang là thế mạnh hiện nay như nông sản, lâm sản, thuỷ sản, đồng thời khuyến khích việc sủ dụng hoá đơn chứng từ, trong Nghị định 76/2002/NĐ-CP ngày 13/9/2002 của Chính phủ đã quy định các loại hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua của người trực tiếp sản xuất; Các loại đất, đá, cát, sỏi mua của người khai thác; Phế liệu mua của người thu gom không có hoá đơn; Hàng hoá dịch vụ mua của cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp có hoá đơn bán hàng; Nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến mua của cơ sở sản xuất có hoá đơn GTGT nhưng thuộc diện không chịu thuế GTGT ở khâu sản xuất; Hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mua của cơ sở sản xuất để bán; Tiền bồi thường các hoạt động kinh doanh bảo hiểm thì được khấu trừ theo mức thống nhất là 1%.

Kinh nghiệm áp dụng luật thuế GTGT ở một số nước trên thế giới 1. Một số nội dung cơ bản của thuế GTGT ở một số nước

Một số giải pháp cần thiết để hoàn thiện và nâng cao vai trò thuế GTGT ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT và những gì kéo theo phương pháp trực tiếp cần được sớm huỷ bỏ thông qua việc ban hành thêm 2 sắc thuế bổ trợ cho luật thuế GTGT là thuế doanh thu áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và thuế kinh doanh đặc thù(Thuế doanh thu áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ giống như thuế doanh thu trước đây, chỉ thu hẹp phạm vi đối tượng nộp thuế, chỉ áp dụng cho các hộ kinh doanh , các doanh nghiệp nhỏ không đủ điều kiện hạch toán kế toán để áp dụng thuế GTGT. Và cũng do vậy không được khấu trừ thuế GTGT; Thuế kinh doanh đặc thù áp dụng đối với các doanh nghiệp kinh doanh trong những lĩnh vực khó xác định chính xác, đầy đủ GTGT, chi phí, lãi, lỗ như các doanh nghệp hoạt động trong các khu vực dịch vụ tài chính, kế toán, kiểm toán, bảo hiểm, ngân hàng, sổ xố, cầm đồ, môi giới…). Đề nghị bổ sung thêm các yếu tố sau: Giấy chứng nhận đăng ký thuế phải có dán ảnh chủ doanh nghiệp, chủ hộ kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, số đăng ký kinh doanh, đã đăng ký kinh doanh ở đâu chưa, đăng ký kinh doanh lần thứ mấy để hỗ trợ công tác kiểm tra, kiểm soát việc cấp đăng ký kinh doanh của các doanh nghiệp đồng thời hạn chế việc một cá nhân thành lập nhiều Công ty ở các tỉnh khác nhau để kinh doanh hoá đơn hoặc hợp pháp hoá chi phí và thuế GTGT đầu vào.