Hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán doanh thu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng

Ba là, Về thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu: Toàn bộ doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá đều phải có hoá đơn bán hàng, và các hoá đơn này đều được đánh số thứ tự trước; hoá đơn bán hàng và phiếu giao nhận hàng phải được ký nhận bởi người mua, xác nhận là đã đặt hàng theo đúng đơn đặt hàng; doanh thu được ghi nhận trên cơ sở sản phẩm, hàng hoá, dịch. Bốn là, Đánh giá tổng quát về thông tin mà KTV thu thập được, nhằm khoanh vùng phạm vi có thể có rủi ro, hiểu biết bao quát về toàn bộ nội dung trên BCTC, hiểu được tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của hai khách hàng, từ đó đánh giá được mức độ trọng yếu và quan trọng hơn là xem xét được khả năng tiếp tục hoạt động của hai khách hàng. Thứ tư: Xác định nhu cầu nhân sự và thời gian kiểm toán: Đối với Công ty ABC là khách hàng thường xuyên, nên nhóm kiểm toán được lựa chọn là những KTV đã tham gia cuộc kiểm toán các năm trước vì KTV đã có những sự hiểu biết nhất định về hệ thống KSNB, về phương pháp hạch toán kế toán mà đơn vị áp dụng và tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty, do đó, họ có những hướng xử lý thích hợp khi hệ thống này có những thay đổi bất thường.

Kiểm toán doanh thu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng

Qua bảng trên, KTV nhận thấy tỷ lệ lãi gộp của Công ty là tương đối thấp so với công ty khác cùng ngành, điều này là do năm vừa qua, công việc kinh doanh của Công ty đã gặp phải sự cạnh tranh mạnh mẽ trên thị trường, để duy trì việc kinh doanh Công ty đã áp dụng những chính sách như giảm giá hàng bán tăng cường việc quảng cáo sản phẩm, do đó, làm giảm doanh thu và tăng chi phí, nhất là các chi phí bán hàng. Trong quý III, tỷ suất lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh/doanh thu thuần lại cao hơn nhiều so với tỷ suất lợi nhuận trước thuế/doanh thu, nguyên nhân là có một số khoản chi phí bán hàng với giá trị 72.110.934 VNĐ đã bị bỏ sót vào năm trước, năm nay mới phát hiện ra, và kế toán hạch toán vào chi phí, do vậy làm chi phí khác tăng lên, giảm tổng lợi nhuận trước thuế. Dựa vào bảng trên và qua phân tích, KTV thấy rằng mặc dù doanh thu năm 2008 tăng đánh kể so với năm 2007, nhưng các tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu năm 2008 lại thấp hơn năm 2007, điều này được KTV giải thích là do trong năm 2008, Công ty có các chiến dịch quảng bá thương hiệu, chào hàng mới, làm tăng doanh thu nhưng chi phí cho công việc đó tương đối lớn nên làm cho chi phí tăng tương đối so với doanh thu.

Tổng lợi nhuận năm 2008 tăng so với năm 2007 nhưng tỷ suất lợi nhuận trước thuế/tổng tài sản và tỷ suất lợi nhuận sau thuế/nguồn vốn chủ sở hữu lại giảm, nguyên nhân là, trong năm 2008, Giám đốc Công ty đã tăng vốn chủ sở hữu bằng cách đầu tư thêm một bộ dụng cụ thiết kế kỹ thuật tiên tiến trị giá 568.486.255 VNĐ làm cho tổng tài sản và nguồn vốn chủ sở hữu tăng lên, dẫn tới các tỷ suất lợi nhuận trên đều giảm. Sau khi KTV tìm hiểu chính sách ghi nhận doanh thu, kiểm tra căn cứ phỏt sinh, và việc theo dừi, xử lý doanh thu nội bộ của Công ty, KTV phát hiện có một số khoản doanh thu bán hàng trị giá 428.369.145 đồng do Xí nghiệp Sản xuất Bao bì bán sản phẩm cho Nhà máy Chế biến Rau quả, theo quy định, khoản tiền này phải hạch toán vào TK 512 nhưng kế toán lại hạch toán vào TK 511.

Kiểm toán doanh thu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại khách hàng

Đồng thời, KTV cũng đưa ra các kiến nghị đối với công tác kế toán hạch toán doanh thu tại Công ty ABC, như sau: Với khoản doanh thu bán bao bì của Xí nghiệp Sản xuất Bao bì cho Nhà máy Chế biến Rau quả: Thực chất, đây là những khoản doanh thu tiêu thụ nội bộ nhưng kế toán Công ty lại hạch toán vào TK 511. Tiếp đến, Trưởng phòng kiểm toán và Phó Tổng Giám đốc AASC tiến hành thủ tục soát xét giấy làm việc liên quan đến mục tiêu kiểm toán trọng tâm, và ghi chép về kết luận của trưởng nhóm kiểm toán trong bản ghi nhớ công việc hoàn thành. Sau khi đã xem xét, đánh giá, Ban Giám đốc Công ty AASC đảm bảo là các bằng chứng kiểm toán thu thập được là đầy đủ, và thích hợp để đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với hai khách hàng là Công ty ABC và Công ty XYZ.

Một số đánh giá về kiểm toán doanh thu tại Công ty

Do đó, khi tìm hiểu và thu thập các thông tin chi tiết về khách hàng, ngoài thông tin do khách hàng cung cấp, và được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán năm trước, KTV còn thu thập thêm thông tin bổ sung từ nhiều nguồn khác nhau về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng như việc tiếp xúc với nhân viên khách hàng, phỏng vấn trực tiếp người có liên quan. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán này không phải được áp dụng một cách máy móc, và giống nhau đối với mọi cuộc kiểm toán, mà tuỳ thuộc vào từng khách hàng cụ thể, KTV sẽ đánh giá tình hình cụ thể của khách hàng để quyết định loại bỏ một số thủ tục kiểm toán không cần thiết hoặc thêm vào các thủ tục thay thế, từ đó có thể giảm được thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán. Sau đó, AASC sẽ phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến của KTV về tính trung thực và hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC, và gửi thư quản lý tới đơn vị khách hàng, trong đó, đưa ra các kiến nghị với khách hàng về công tác hạch toán kế toán tại đơn vị nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu năng trong công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng.

Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu tại Công ty Thứ nhất: Đối với việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng

Phương pháp sử dụng lưu đồ mặc dù khá phức tạp, và mất nhiều thời gian nhưng đối với việc KSNB các khoản mục hay bộ phận trọng yếu như doanh thu thì việc mô tả bằng lưu đồ chắc chắn sẽ có ích trong việc xác định những thiếu sót trong hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng ở khâu đó. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 530 - Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác: “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho, mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn. Tại AASC, trong kiểm toán doanh thu, KTV tại AASC thực hiện kiểm tra chi tiết chứng từ kế toán chủ yếu là dựa trên chọn mẫu, tuy nhiên, việc chọn mẫu lại theo cảm tính và xét đoán nghề nghiệp của KTV và KTV thường chọn mẫu có số phát sinh lớn và cảm thấy có khả năng xảy ra sai sót nhiều nhất mà không tuân theo một chương trình chọn mẫu kiểm toán nào.

Một số kiến nghị để thực hiện giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Một là, Đẩy nhanh hoàn thiện và ban hành đầy đủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, bởi vì các chuẩn mực kiểm toán, kế toán không những có tác dụng hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán mà còn là cơ sở kiểm tra, kiểm soát và là thước đo để đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán. Môi trường phỏp lý chặt chẽ, rừ ràng, cụ thể sẽ tạo nờn sự thống nhất, và phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan thuế, cơ quan kiểm toán, ban thanh tra để tránh những thủ thục phiền hà cho doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu quả của hoạt động kiểm toán. Năm là, Nhà nước và cơ quan hữu quan cần tổ chức quản lý và cấp bằng KTV một cách chặt chẽ, tăng cường hoạt động kiểm tra nghề nghiệp trên cơ sở đó, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và trình độ tay nghề của KTV.