Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH AAT
MỤC LỤC
Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH AAT thực hiện
Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán. Các thủ tục phân tích được sử dụng bao gồm phân tích ngang ( phân tích xu hướng ) dựa trên cơ sở so sánh các trị số của khoản mục phải thu trên BCTC qua các năm và phân tích dọc ( phân tích tỷ suất ) dựa trên cơ sở so sánh biến động khoản phải thu trong quan hệ với các chỉ số khác như doanh thu, dự phòng phải thu khó đòi trên BCTC. VSA số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” quy định: “Khi xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán, KTV phải quan tâm đến những đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định mức rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được cho cơ sở dẫn liệu của BCTC và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục cơ bản cho cơ sở dẫn liệu đó”.
Kiểm tra chi tiết
+ Đối vời trường hợp không trả lời thực hiện thủ tục kiểm tra việc thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc việc ký nhận mua hàng trên hóa đơn, báo cáo xuất kho hàng bán của bộ phận bán hàng, báo cáo hàng ra của bộ phận bảo vệ ( nếu có…) 2.3. Kiểm tra chọn mẫu các đối tượng …( phát sinh lớn, bất thường, số dư lớn…), kiểm tra các định khoản trên sổ kế toán chi tiết và đối chiếu với các chứng từ kế toán để đảm bảo rằng các giao dịch được ghi nhận chính xác. Kiểm tra việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi - Đánh giá cơ sở của các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập có đủ phù hợp với quy định hiện hành hay không.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH AAT thực hiện
Chương trình này được xây dựng tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán độc lập và chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, bên cạnh đó cũng lựa chọn, vận dụng những chuẩn mực và thông lệ Quốc tế được chấp nhận rộng rãi. Tiếp theo là Giấp phép thành lập, Đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, Biên bản hợp HĐCĐ, HĐQT…Trong mỗi khoản mục, trang thuyết minh chênh lệch được đặt đầu tiên, tiếp theo là trang kết luận kiểm toán rồi đến các GLV đã thực hiện và cuối cùng là tài liệu thu thập được. Điều này dẫn đến trong quá trình kiểm toán, việc thực hiện sẽ theo quy trình chuẩn Công ty hướng dẫn mà không có sự phán đoán linh hoạt nên mất thời gian, công sức mà vẫn không loại bỏ được những sai sót, gian lận trọng yếu.
Cụ thể phần hành phải thu khách hàng, KTV mới chỉ quan tâm đến các yếu tố nội tại trong doanh nghiệp như việc ghi nhận doanh thu, theo dừi cỏc khoản phải thu, trích lập dự phòng… mà không tìm hiểu kỹ thị trường, đối tượng khách hàng cũng như chính sách, khả năng bán hàng để phân tích những biến động của khoản phải thu một cách hiệu quả. Tại AAT đã xây dựng được bảng câu hỏi đánh giá phần hệ thống KSNB của khách hàng, song việc thực hiện vẫn chưa thu được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính chất khái quát, không chi tiết cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp. Trong điều kiện hiện nay, thị trường kinh tế tài chính nước ta vẫn chưa được hoàn thiện, số liệu thống kế kinh tế chưa thật sự chính xác và công bố rộng rãi, vì vậy KTV không có số liệu để đối chiếu so sánh với các doanh nghiệp khác trong ngành hay các biến động bất thường.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ở hầu hết các doanh nghiệp, có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh với nhiều đối tượng, do đó KTV không thể kiểm tra chi tiết toàn bộ mà lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp để tiết kiệm thời gian, công sức mà vẫn đảm bảo độ tin cậy. Các KTV thực hiện phần hành này ở AAT chọn mẫu các nghiệp vụ để tiến hành kiểm tra chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và sự xét đoán, chủ yếu hướng tới: các nghiệp vụ có nội dung bất thường, phát sinh vào thời điểm cuối niên độ kế toán, các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn hơn mức sai phạm có thể chấp nhận trên toàn BCTC hoặc các nghiệp vụ có số dư khá lớn mà khi gửi thư xác nhận không có phản hồi. Các doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu là vừa và nhỏ, hoạt động bán lẻ nhiều, chủ yếu là bán chịu nên quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng mất nhiều thời gian, liên quan đến nhiều đối tượng dẫn đến tính phức tạp của những thủ tục cần sử dụng.
Khi thực hiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như lấy xác nhận, nếu bên thứ 3 không trả lời hoặc quá trình thực hiện kiểm toán còn những vướng mắc, KTV chưa thực sự đi sâu tìm hiểu để tìm ra nguyên nhân của những vấn đề đó.
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH AAT thực hiện
Nhận thức được tầm quan trọng đó, cùng với đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, không chỉ AAT mà bất kỳ công ty kiểm toán nào đều không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán trước hết bằng việc hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng. Theo VSA số 310 “Hiểu biết về tình hình kinh doanh”, trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập được những thông tin (hiểu biết) cần thiết về tình hình kinh doanh để thực hiện công việc kiểm toán. Mặt khác, KTV nên tìm hiểu kỹ thông tin về thị trường, khả năng bán hàng của doanh nghiệp đồng thời xem xét đến các điều kiện bên trong và bên ngoài doanh nghiệp có thể ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu và theo dừi cỏc khoản phải thu.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần chú ý đến việc KTV dựa vào sự biến động tăng, giảm tỷ số các năm qua và tìm hiểu thị trường để đưa ra những con số ước tính về giá trị doanh thu, các khoản phải thu sau đó so sánh với con số chính thức trong BCTC do khách hàng cung cấp. KTV phải dựa vào kinh nghiệm và hiểu biết của mình trước đây về lĩnh vực hoạt động và đơn vị; nội dung, kết quả khi trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán; việc quan sát các hoạt động và nghiệp vụ bán hàng – thu tiền của đơn vị;. Theo VSA số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội được lựa chọn.
Khi phân công kiểm toán, trưởng nhóm nên phân công 1 người làm các khoản mục có liên quan mật thiết với nhau như: tiền, phải thu, doanh thu..Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho từng loại hình doanh nghiệp đặc thù như doanh nghiệp có công nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực hiện chính sách bán hàng nới lỏng. Theo VSA số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt”, trường hợp các khoản phải thu được xác định là trọng yếu trong BCTC và có khả năng khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận các khoản nợ thì KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư của khoản phải thu. Theo VSA số 700 “Báo cáo kiểm toán về BCTC”, ý kiến của KTV đưa ra trên báo cáo kiểm toán một sự đảm bảo chắc chắn rằng BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu; nhưng không đảm bảo tuyệt đối rằng không có bất kỳ một sai sót nào trên BCTC đã được kiểm toán.
Đội ngũ KTV – những người trực tiếp thực hiện cuộc kiểm toán được xem là một tài sản vô giá của các Công ty kiểm toán, vì vậy, việc không ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên là một tất yếu khách quan và đòi hỏi cấp thiết của thực tiễn.