Hướng dẫn kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
MỤC LỤC
Một số quy định về kiểm toán doanh thu
Là toàn bộ số tiền thu đợc khi bán sản phẩm, hàng hoá và do việc cung cấp các dịch vụ cho khách hàng sau khi đã trừ đi các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán, giá trị hàng hoá bị trả lại và đợc khách hàng chấp nhận thanh toán. Các khoản nợ khó đòi đã đáo nợ nay thu hồi đợc, hoàn nhập dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi đã trích và các khoản phải thu bất thờng khác.
Yêu cầu của việc kiểm toán doanh thu
Theo quy định hiện hành, doanh thu của các doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ các hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và doanh thu từ hoạt động khác. - Thu thập bằng chứng chứng minh việc hạch toán doanh thu và hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp đã bảo đảm cho việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lí và đúng quy định của Nhà nớc.
Những rủi ro thờng gặp trong việc kiểm toán doanh thu
- Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp phát sinh về doanh thu đã hạch toán và đợc phân loaị chính xác, đã đợc tính toán đúng đắn và có thùc. Việc hạch toán nhầm doanh thu nh trên có nhiều nguyên nhân nhng chủ yếu vẫn là do nghiệp vụ chuyên môn của các kế toán viên cha nắm bắt kịp thời các quy định.
Kiểm toán doanh thu và thu nhập khác
- Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trớc và sau thời điểm khoá sổ (5 đến 10 ngày) để xem xét ngày tháng ghi trên hoá đơn, vận đơn với ngày tháng ghi trên nhật ký bán hàng và sổ chi tiết (liệu doanh nghiệp có hạch toán nhầm doanh thu kỳ này với kỳ sau hoặc ngợc lại hay không). + Đối với các khoản thu nhập liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên bản họp hội đồng quản trị của công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kết quả, Báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác của công ty liên doanh.
Đối với chi phí sản xuất kinh doanh
- So sánh sự biến động của từng khoản mục chi phí (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) qua các tháng trong kỳ, năm nay so với năm trớc;. So sánh tỷ suất này giữa các kỳ hoặc với định mức tiêu hao nguyên vật liệu trên một sản phẩm nhằm tìm ra sự chênh lệch có thể có trong tính chi phí nguyên vật liệu trên một sản phẩm trong kỳ kế toán.
Đối với các khoản chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác
Việc thực hiện các thủ tục phân tích trên giúp kiểm toán viên có đợc một cái nhìn khái quát về mức độ sai phạm, rủi ro của các khoản mục doanh thu, chi phí và đa ra phạm vi của các cuộc Kiểm tra kiểm toán khác. Ngoài ra, nhờ việc thực hiện các thủ tục phân tích trên Kiểm toán viên còn giảm thiểu đợc tối đa các thử nghiệm chi tiết đối với số phát sinh nợ, phát sinh có của các tài khoản doanh thu, chi phí và tiết kiệm tối đa chi phí cho kiểm toán doanh thu, chi phí.
Kiểm tra chi tiết đối với chi phí
Việc kiểm tra chi phí sản xuất chung sẽ phức tạp hơn các khoản mục chi phí trên bởi chi phí sản xuất chung có nhiều yếu tố chi tiết nh: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân viên phân xởng, chi phí khấu hao, chi phí băng tiền khác Thông th… ờng, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết đối với các khoản chi phí cơ bản và số tiền tơng đối lớn nh chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân viên phân xởng,. Kiểm toán viên sẽ kiểm tra bằng cách rà soát các tài sản cố định của doanh nghiệp có đợc tính khấu hao đầy đủ và đúng không, có tài sản cố định nào bị bỏ sót hay không trích khấu hao hay không (chú ý những tài sản cố định mới đa vào sử dụng) hoặc tài sản cố định không còn nữa mà vẫn trích khấu hao (chú ý tài sản cố định đã thanh lý hoặc chuyển nhợng).
Kiểm tra chi tiết đối với chi phí tài chính và chi phí khác 4.1/ Đối với chi phí tài chính
Sau khi tiến hành các thử nghiệm chi tiết kiểm toán viên phải hoàn thiện giấy tờ làm việc và giải quyết những vấn đề còn tồn tại nếu có nh phát hiện các sai phạm trong hạch toán doanh thu, chi phí Kiểm toán viên đ… a ra các bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng về các sai phạm đó và về các bút toán điều chỉnh. Theo quy định hiện hành, hằng năm các doanh nghiệp quốc doanh phải thực hiện đầy đủ với Nhà nớc về thuế các loại (thuế giá trị gia tăng, thuế sử dụng. đất, thuế sử dụng vốn, thuế tiêu thụ đắc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp.) về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, các khoản lệ phí và các khoản phải nộp khác.
Yêu cầu của việc kiểm toán tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà n- íc
Thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nớc là trách nhiệm bắt buộc là yêu cầu pháp lý đối với tất cả các doanh nghiệp trong quan hệ pháp luật. Vì vậy kiểm toán nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nớc cũng là một nội dung quan trọng trong việc kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Giới thiệu về Công ty dịch vụ T vấn tài chính kế toán và kiểm toán(AASC)
Là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ t vấn kế toán và kiểm toán, mục tiêu hoạt động đợc ghi trong điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty là:"Kiểm tra, đa ra ý kiến xác nhận đúng đắn, trung thực và hợp lý của số liệu tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị đ- ợc kiểm toán, t vấn hớng dẫn cho khách hàng thực hiện các quy định của Nhà nớc về tài chính, kế toán, thuế, để giúp cho đơn vị đợc kiểm toán và t vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật và đáp ứng. Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính thờng niên, kiểm toán hoạt động của các dự án, kiểm toán quyết toán vốn đầu t các công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán các doanh nghiệp Nhà nớc phục vụ công tác cổ phần hoá và giám định các tài liệu tài chính kế toán.
Lãi, lỗ
Thông thờng nếu có đủ ngời cần thiết sẽ phân công theo loại hình công việc nh kiểm toán tồn kho (bao gồm tiền mặt, hàng tồn kho ); kiểm toán doanh thu kiêm luôn khoản phải thu và xác định… thuế; kiểm toán TSCĐ có thể kiêm luôn làm nguồn vốn quỹ; kiểm toán chi phÝ…. KTV thờng yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu sau: Báo cáo Tài chính, Báo cáo KQKD, các sổ cái và sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết chi phí sản xuất, sổ chi tiết thu nhập, chi phí hoạt động tài chính, bất thờng; Báo cáo các tổng hợp sản lợng tiêu thụ, các hợp.
Công ty abc
Khoản mục doanh thu là khoản mục trọng yếu đối với đa số các doanh nghiệp, điều này đòi hỏi trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải có sự thận trọng và làm việc hiệu quả. Sau đó KTV có thể chọn một số nghiệp vụ và kiểm tra xem nghiệp vụ này có tuân thủ hệ thống KSNB từ khi bắt đầu cho đến khi viết phiếu thu.
Chỉ tiêu
Tại Công ty ABC, Báo cáo KQKD đợc tính bằng ngoại tệ (USD) mà các khoản về chi phí hoạt động nh lơng nhân viên, tiền điện nớc, tiền điện thoại, tiền xăng dầu, tiền đi lại của nhân viên đều tính bằng tiền VND do đó kiểm toán viên AASC luôn chú trọng vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (413) xem xét xem thời điểm hạch toán tỷ giá này đã đúng cha vì đây là khoản dễ bị sai sót do tỷ giá trên thị trờng luôn thay đổi. Do đó khi kiểm toán KTV AASC lấy số liệu trên sổ cái tài khoản 112 và tiến hành đối chiếu với sổ cái sau đó tổng hợp lại và đối chiếu với Báo cáo KQKD đồng thời KTV kiểm tra chứng từ, giấy báo của ngân hàng, xem sổ hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng.
Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm
Các thông tin thu thập đợc trong bớc xây dựng chiến lợc kiểm toán, Kiểm toán viên AASC luôn bám sát và thực hiện tốt các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán: ” để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phải có… hoặc phải thu thập đầy đủ về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng ”…. Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên phải thực hiện công việc tìm hiểu và thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nh: quá trình hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức, hệ thống kế toán, sản phẩm của quá trình sản xuất kinh doanh từ đó làm cơ sở đánh giá… rủi ro kiểm soát và xác định phơng pháp kiểm toán.
Môc lôc
Quá trình hình thành phát triển và đặc điểm hoạt động của Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)..40. TH CÙ TIễNKIểMTOáN BáO CáOKếTQUả HOạT đẫNG KINH DOANHTRONG KIểMTOáN BáOCáO T IΜ CHíNHDO AASC TH CÙ HIệNTạI CôNGTYABC.