Hoàn thiện hoạt động kiểm toán quy trình cho vay tại ngân hàng thương mại: Rủi ro và biện pháp kiểm soát
MỤC LỤC
Rủi ro và kiểm soát liên quan đến hoạt động cho vay 1- Các rủi ro liên quan
Do tỷ trọng lớn của các khoản cho vay trong tổng tài sản của ngân hàng, tình trạng khó khăn về tài chính của một ngân hàng thờng phát sinh từ các khoản cho vay khó đòi, bắt nguồn từ một số nguyên nhân sau: quản lý yếu kém, cho vay không tuân thủ đúng chính sách tín dụng, chính sách cho vay không hợp lý và tình trạng suy thoái ngoài dự kiến của nền kinh tế. Xỏc định rừ trỏch nhiệm và thẩm quyền ra quyết định của từng cỏn bộ tớn dụng và ban thẩm định tín dụng trong việc xét duyệt các đơn xin vay (ví dụ xỏc định rừ số tiền cho vay tối đa và loại hỡnh cho vay mà một cỏn bộ tớn dụng hay ban thẩm định tín dụng có thể thông qua và những chữ ký cần phải có; giới hạn về trách nhiệm trong việc thông báo thông tin trong phạm. vi phòng tín dụng); chỉ rõ ai sẽ là ngời chịu trách nhiệm trong việc quản lý và xem xét các hồ sơ tín dụng của ngân hàng.
Kế toán đối với hoạt động cho vay
Hồ sơ xin vay đầy đủ theo quy định của chế độ tín dụng do ngời vay nộp, sau khi đợc cán bộ tín dụng thẩm định và giám đốc ngân hàng duyệt cho vay sẽ đ- ợc chuyển sang kế toán để kiểm soát và giải ngân số tiền cho vay theo tiến độ và hạn mức quy định trong hợp đồng tín dụng. Vỡ vậy, bộ phận tớn dụng và bộ phận kế toỏn phải phối hợp để theo dừi tỡnh hình trả nợ của ngời vay theo đúng kỳ hạn đã định, hoặc xử lý chuyển nợ quá hạn nếu ngời vay không có khả năng trả nợ đúng hạn và không đợc gia hạn nợ.
Đối tợng và mục tiêu kiểm toán
II - Khái quát về kiểm toán quy trình cho vay trong kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thơng mại.
Các sai phạm có thể xẩy ra
Không có sự phân tách trách nhiệm rõ ràng giữa cán bộ tín dụng và nhân viên quản lý tín dụng và kế toán. Các cá nhân có thể vô ý hoặc cố ý gây ra sai phạm (biển thủ tài sản, ghi sai các khoản công nợ hoặc vào sổ sai các nghiệp vụ..) mà không có các thủ tục kiểm soát cần thiết để phát hiện kịp thêi.
Trình tự kiểm toán
Theo VSA số 520 "thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hớng biến động và tìm ra các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.". Trong báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên trình bày ý kiến của mình về tính trung thực, hợp lý của các khoản mục liên quan đến quy trình cho vay trên báo cáo tài chính của khách hàng trên cơ sở kết quả kiểm toán và các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên đã thu thập đợc.
Quá trình hình thành công ty KPMG 1- Công ty KPMG quốc tế
Từ khi đi vào hoạt động đến nay, KPMG Việt Nam không ngừng lớn mạnh và đợc xem là một trong số 12 chi nhánh nổi bật nhất khu vực Châu á Thái Bình Dơng. Bên cạnh đó, hầu hết các nhân viên của KPMG đều có cơ hội tham gia các khoá học để lấy bằng ACCA, một chứng chỉ chuyên ngành kế toán viên công chứng của Vơng Quốc Anh đợc cả thế giới công nhận.
Kết quả đạt đợc trong quá trình hoạt động
Kể từ khi đợc thành lập, với những nỗ lực không ngừng của tập thể nhân viên và của các thành viên Ban Giám đốc, KPMG Việt Nam đã đạt đợc những thành tích vợt bậc, góp phần vào sự trởng thành của mạng lới Công ty trên toàn cầu cũng nh sự trởng thành của các doanh nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam. Các chuyên gia t vấn thuế của KPMG đã giúp hàng trăm khách hàng, chủ yếu là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, hiểu và tuân thủ các quy định về thuế và lao động và có những đóng góp vào ngân sách Nhà nớc thông qua các hoạt.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của KPMG Việt Nam 1- Các loại hình dịch vụ
Tuy nhiên, sử dụng công nghệ thông tin một cách hiệu quả và thiết kế một hệ thống thông tin quản lý toàn diện không chỉ yêu cầu khả năng về công nghệ thông tin mà còn đòi hỏi các kiến thức kinh tế chuyên ngành và các lĩnh vực ứng dụng máy tính. Ngoài ra, KPMG còn tham gia kiểm toán cho các dự án khác của các tổ chức quốc tế nh chơng trình phát triển của Liên Hợp Quốc (UNDP), Hiệp hội kế hoạch cha mẹ quốc tế (IPPF), Quĩ nhi đồng Liên Hợp Quốc, tổ chức Lơng thực và Nông nghiệp Liên Hợp Quốc (FAO), Quỹ dân số thế giới (World population Foundation), Quỹ bảo vệ trẻ em (Save the children Fund – Anh quốc).
Đặc điểm chung về quy trình kiểm toán
Với KPMG, việc cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp cho các khách hàng với một chất lợng tốt nhất luôn đợc Công ty đề ra làm mục tiêu phấn đấu không ngừng của mình. Đợc cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp của mình cho các khách hàng không những giúp cho KPMG tồn tại, phát triển và không ngừng lớn mạnh mà còn là niềm tự hào của KPMG.
Lập chiến lợc và kế hoạch kiểm toán
Mục đích chính tại thời điểm này là xác định rủi ro của các chiến lợc kinh doanh và rủi ro của các sai phạm trọng yếu sau khi đạt đợc những hiểu biết về khách hàng. Do phần lớn khách hàng của Công ty là khách hàng thờng xuyên, hồ sơ đã đợc lu trữ, nên những hiểu biết này là sự cập nhật những mục tiêu hoạt động trong năm nay và những ảnh hởng của các mục tiêu đó đến các hoạt động chính của công ty khách hàng.
Đánh giá hệ thống trớc khi kết thúc năm
Nh vậy, chỉ với một khách hàng nhng chơng trình kiểm toán của KPMG có thể thay đổi từng năm.
Thực hiện công việc kiểm toán
Th quản lý chi tiết nêu lên các điểm yếu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng mà kiểm toán viên phát hiện ra trong suốt quá trình kiểm toán. Công việc kiểm toán sau khi kết thúc luôn góp phần làm cho tình hình tài chính của khách hàng trở nên tốt hơn, việc ghi chép sổ sách có khoa học hơn.
Công việc thực hiện sau kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán
Hệ thống các giấy tờ làm việc của mỗi khách hàng đợc lu trữ trong hồ sơ kiểm toán rất khoa học và có sự gắn bó chặt chẽ với nhau nh trên đảm bảo cho mục đích dễ tra cứu, nghiên cứu tham khảo và cập nhật trong các cuộc kiểm toán sau. Các nhân viên của công ty đều làm việc trên máy vi tính, nên ngoài các giấy tờ làm việc đợc in ra và lu trong file (hồ sơ) cất trữ tại phòng th viện, mỗi cuộc kiểm toán.
Hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán
Công việc này bao gồm sự phân tích hoạt động của khách hàng thông qua các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính, nhằm đạt đợc sự đảm bảo rằng mục tiêu đặt ra cho cuộc kiểm toán đã đạt đợc và đã thu thập đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp cho việc công bố kết luận kiểm toán. Họ là ngời trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm toán, quyết định ký hợp đồng kiểm toán, thực hiện việc soát xét cuối cùng đối với mọi hồ sơ kiểm toán, và là ngời đại diện của Công ty ký và ban hành Báo cáo kiểm toán và Th quản lý.
Hoạt động kiểm toán của công ty trong lĩnh vực kiểm toán ngân hàng
KPMG sẽ kiểm tra chi tiết các giao dịch và các ớc tính kế toán mà các quy trình của Ngân hàng và các thủ tục phân tích cha xác định đợc, làm bằng chứng bổ sung cho việc phân tích này để đa ra ý kiến kiểm toán về các báo cáo tài chính của Ngân hàng. Một trong những phần quan trọng trong quá trình kiểm toán ngân hàng của KPMG là rà soát danh mục cho vay, tập trung vào hai lĩnh vực chính của rủi ro tín dụng: yêu cầu lập dự phòng và quy trình tín dụng.
Chuẩn bị kiểm toán quy trình cho vay tại ngân hàng AT
III - Kiểm toán quy trình cho vay trong kiểm toán tài chính của ngân hàng AT do Công ty TNHH KPMG thực hiện. công việc lớn có thể làm tăng khả năng rủi ro kiểm toán. Dới đây là các hiểu biết của kiểm toán viên đối với quy trình cho vay của Ngân hàng AT:. a) Thông tin chung về quy trình cho vay. Ngân hàng hoạt động tại Việt Nam theo Giấy phép hoạt động số AA/NH- GPĐT, đợc cấp bởi NHNN Việt Nam và bắt đầu đi vào hoạt động năm 1995. Vốn đầu t của Ngân hàng hiện là 25 triệu đôla Mỹ. Ngân hàng bắt đầu làm. Hoạt động của Ngân hàng nằm dới sự kiểm soát trực tiếp của Hội sở đặt tại Singapore. KPMG đã liên tục thực hiện kiểm toán cho tập đoàn AT kể từ năm 1998. Hoạt động chính của ngân hàng AT bao gồm cả dịch vụ ngân hàng bán lẻ và dịch vụ ngân hàng công ty, trong đó hoạt động cho vay chiếm tới 68% thu nhập của ngân hàng và cũng là hoạt động chứa đựng nhiều rủi ro nhất. Chi tiết nh sau:. Dịch vụ ngân hàng công ty:. - Cho vay thơng mại;. - Tài trợ thơng mại. Dịch vụ ngân hàng bán lẻ:. - Chuyển tiền bằng điện tín. Hà Nội Tp Hồ Chí Minh Tổng. Ngân hàng cung cấp các dịch vụ chính trên cơ sở toàn quốc gia, trong đó xét riêng về cho vay, chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh có cơ sở khách hàng lớn hơn. Mục tiêu của Ngân hàng đối với hoạt động cho vay nói riêng là tăng cờng hồ sơ vay vốn trong khi vẫn duy trì chính sách thận trọng trong việc phê chuẩn các mức tín dụng mới. Chiến lợc kinh doanh của Ngân hàng là duy trì và phát triển mối quan hệ với các khách hàng hiện thời; mở rộng các khoản vay cho các nhà đầu t Singapore mới; thúc đẩy hợp tác với các ngân hàng khác, đặc biệt là các Ngân hàng nhà nớc với các cơ hội cho vay đồng tài trợ. Ngoài ra, Ngân hàng cũng chủ trơng một chính sách lãi suất linh hoạt. Hiện nay, có 79 ngân hàng hoạt động tại Việt Nam, trong đó có 5 ngân hàng nhà nớc, 36 ngân hàng cổ phần, 4 ngân hàng liên doanh và 27 chi nhánh của các ngân hàng nớc ngoài. Sự cạnh tranh giữa các khu vực là không lớn, vì các ngân hàng thờng nhắm tới những phân đoạn thị trờng khác nhau. Đối thủ trực tiếp của Ngân hàng AT tại Việt Nam là Ngân hàng thơng mại AYE có chung chiến lợc và cơ sở khách hàng mục tiêu với Ngân hàng. Tuy nhiên, AYE mới chỉ đi vào hoạt. b) Các nhân tố của quy trình cho vay. Kiểm toán viên thu thập hiểu biết về các nhân tố kinh doanh bên ngoài ảnh hởng đến Ngân hàng thông qua mẫu hình PEST (chính trị, kinh tế, xã hội, công nghệ và khung pháp lý) và kỹ thuật 5 tác động của Porter. Rủi ro có thể ảnh hởng tới mục tiêu của quy trình. - Ngân hàng không đánh giá đợc đầy đủ khả năng và ý thức ngời vay về thanh toán đầy đủ và đúng hạn. - Ngân hàng không tuân thủ chiến lợc quản lý tơng ứng với danh mục cho vay. - Ngân hàng không thể giám sát liên tục chất lợng danh mục cho vay. - Sự giảm sút trong danh mục cho vay không đợc ghi nhận và xử lý kịp thời. c) Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro ảnh hởng tới quy trình cho vay.
Thực hiện kiểm toán quy trình cho vay Ngân hàng AT 1- Phân tích quy trình cho vay
Dựa trên kết quả đánh giá ban đầu từ các tài liệu phân tích trên, đồng thời trên cơ sở kết quả kiểm toán năm trớc và 6 tháng đầu năm, Kiểm toán viên nhận xét rằng ngân hàng AT có một hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ, từ thiết kế đến thực hiện các thủ tục đều có hiệu lực, đảm bảo tốt cho việc tiến hành các nghiệp vụ cho vay. Khi mức đánh giá của kiểm toán viên về 5 yếu tố trên đợc xác định, ma trận đánh giá chất lợng tín dụng sẽ tự động đa ra kết quả kết luận về khoản cho vay đối với khách hàng này cũng theo 5 mức tơng ứng: (A) Đạt, (B) Lu ý đặc biệt, (C) Kém chất lợng, (D) Khó đòi, (E) Thua lỗ; và tỷ lệ dự phòng thích hợp đợc quy định tơng ứng cho từng mức.
Kết thúc kiểm toán
Kết quả đánh giá đối với các mẫu đợc chọn sẽ đợc ngoại suy cho danh mục cho vay còn lại để đa ra kết luận về chất lợng tài sản đối với toàn bộ danh mục cho vay. Đối chiếu số d cho vay với Sổ cái tổng hợp và Bảng cân đối phát sinh để xác định tính chính xác giữa báo cáo do phòng tín dụng lập với báo cáo do phòng kế toán lập.
Chuẩn bị kiểm toán quy trình cho vay tại Ngân hàng GX 1- Thông tin cơ sở về quy trình cho vay của Ngân hàng GX
Đối với Ngân hàng GX, kiểm toán viên cũng đi sâu tìm hiểu về quy trình cho vay theo các hớng: hoạt động trong quy trình, rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến các cơ sở dẫn liệu lập báo cáo tài chính thông qua chiến lợc kinh doanh và các lớp nghiệp vụ trọng yếu của Ngân hàng trong quy trình, từ đó liên quan đến mục tiêu kiểm toán cần đạt đợc. Trờng hợp khách hàng muốn vay từ nhiều chi nhánh của Ngân hàng phải có sự phê chuẩn của Tổng Giám đốc/ Phó Tổng Giám đốc về hạn mức tín dụng tối đa cho khách hàng đó và cho mỗi chi nhánh cho khách hàng đó vay.
Thực hiện kiểm toán quy trình cho vay Ngân hàng GX 1- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm toán viên dựa vào số liệu cung cấp bởi khách hàng lập bảng tổng kết số d nợ cho vay và dự phòng tại ngày 31 tháng 12 năm 2004 (liên quan đến Bảng cân đối kế toán), thu nhập từ lãi cho vay (liên quan đến Báo cáo kết quả kinh. doanh), và các tài khoản ngoại bảng (các tài sản đảm bảo..); đối chiếu số tổng với bảng cân đối phát sinh. Tuy nhiên, theo các quy định hiện hành tại Việt Nam về cho vay mà Ngân hàng phải tuân thủ, Ngân hàng GX không có các sai phạm trọng yếu trong việc trình bày các khoản cho vay, lãi thu từ cho vay và các khoản dự phòng cho khoản nợ khó đòi.
Đối chiếu quá trình kiểm toán quy trình cho vay với hai ngân hàng
Kiểm toán viên của KPMG thu thập bằng chứng kiểm toán hợp lý bằng cách thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết với những khâu mà kiểm soát nội bộ không có hoặc hoạt động không hiệu lực. Các điểm còn yếu trong hệ thống kiểm soát của Ngân hàng GX đều đợc KPMG nêu ra trong th quản lý và đề xuất các khuyến nghị nhằm giúp cho Ngân hàng đạt đợc mô hình kiểm soát tốt hơn trong tơng lai, đảm bảo an toàn hoạt động cho vay, tăng cờng khả năng sinh lời.
Tổng kết chung quá trình kiểm toán quy trình cho vay trong các ngân hàng thơng mại do KPMG thực hiện
- Cung cấp cho những ngời quan tâm những thông tin trung thực về thực trạng hoạt động cho vay của ngân hàng thơng mại, giúp cho các nhà quản lý của Ngân hàng có những đánh giá chính xác và có những điều chỉnh kịp thời để điều tiết hoạt động cho vay;. - Qua kiểm toán, kiểm toán viên đa ra những nhận xét, đánh giá, xác nhận về tính đúng đắn của các số liệu báo cáo nói chung, số liệu về hoạt động cho vay nói riêng, củng cố lòng tin và đảm bảo lợi ích cho các bên liên quan.
Bài học kinh nghiệm rút ra từ kiểm toán quy trình cho vay các ngân hàng thơng mại do KPMG Việt Nam thực hiện
Phơng pháp rà soát danh mục cho vay của KPMG rất có hiệu quả, giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng phục vụ cho mục tiêu kiểm toán, đồng thời giúp các nhà quản lý ngân hàng trong việc hoàn thiện quản lý hoạt động cho vay. Về việc đảm bảo chất lợng kiểm toán thể hiện qua quy trình kiểm toán, KPMG đặt các cấp Kiểm toán viên để tạo cơ hội cho kiểm toán viên phấn đấu thăng tiến, do vậy mà có tác dụng nâng cao chất lợng kiểm toán; nêu rõ tiêu chuẩn từng cấp cho kiểm toán viên cố gắng trau dồi năng lực.
Sự cần thiết phải đổi mới, hoàn thiện các phơng pháp thủ tục kiểm toán Kiểm toán độc lập quy trình cho vay là một nhu cầu tất yếu: Nhân viên tác
Nh vậy, KPMG đã giảm thiểu khả năng các kiểm toán viên có thể cố tình che giấu các gian lận sai sót phát hiện đợc về tình hình tài chính của khách hàng hay cố ý đa ra ý kiến thiên lệch về báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Hiện nay, với chính sách mở cửa của Việt Nam gia nhập vào khối AFTA năm 2001-2005, với sự phát triển vợt bậc về số lợng và chất lợng phục vụ của các công ty kiểm toán Việt Nam, để đảm bảo giữ vững uy tín của công ty hàng đầu thế giới với các khách hàng và đứng vững trong thị trờng cạnh tranh khốc liệt ở Việt Nam, Ban Giám Đốc của KPMG cần quan tâm hơn nữa đến việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán quy trình cho vay.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán quy trình cho vay tại công ty TNHH KPMG
Kiểm toán viên nên sử dụng thêm các thủ tục phân tích để so sánh các kết quả từ hoạt động cho vay với các ngân hàng có cùng quy mô, các ngân hàng thuộc cùng loại hình, cũng nh so sánh với các định hớng chung của ngành để có đợc cái nhìn toàn diện hơn về toàn bộ kết quả hoạt động của quy trình. Các so sánh này không chỉ gồm các chỉ tiêu tài chính (nh tỷ lệ lãi thu từ cho vay trên tổng thu nhập của ngân hàng, lỗ do phải xoá sổ các khoản nợ không thu hồi đợc) mà còn gồm các chỉ tiêu phi tài chính (nh cơ cấu khách hàng, phơng pháp áp dụng để thu hút và duy trì các khách hàng vay của mỗi ngân hàng ).