Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam: Bài học kinh nghiệm và phương hướng giải pháp

Quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst& Young Việt Nam thực hiện tại công ty

(do giảm giá, kém phẩm chất, lỗi thời,…) có thể xảy ra đối với vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp dựa trên bằng chứng hợp lý về sự suy giảm giá trị vào thời điểm lập bảng cân đối kế toán. - Đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi: dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản không được khách hàng thanh toán phát sinh đối với số dư các khoản phải thu tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán. - Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thủ kho sẽ chuẩn bị báo cáo về tình hình hàng tồn kho, đồng thời có thể tham khảo thêm ý kiến của các bộ phận khác như bộ phận bán hàng, phòng kinh doanh, hay những người có kinh nghiệm đối với việc đánh giá chất lượng hàng hóa và giá cả hàng hóa trên thị trường để làm căn cứ cho việc trích lập dự phòng.

Có Việc tính toán dự phòng có được cấp có thẩm quyền xem xét không Có Việc trích lập dự phòng có được xem xét và so sánh với năm trước không Có Cú sổ theo dừi riờng hàng húa lỗi thời, chậm luõn chuyển, kộm phẩm chất khụng Cú Những hàng hóa chậm luân chuyển, kém phẩm chất có được xem xét và tìm. Các thử nghiệm kiểm soát sử dụng là thông qua phỏng vấn hoặc kiểm tra những tài liệu liên quan đến việc trích lập dự phòng như bảng phân tích tuổi nợ, bảng tổng hợp các hàng tồn kho kém phẩm chất, chậm luân chuyển và xem dấu hiệu kiểm soát của doanh nghiệp.

Quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán Ernst& Young thực hiện tại công ty khách hàng

Do đó, để giữ vững vị trí của mình công ty đang dự định đưa ra chiến lược giảm giá bán và kì hạn tín dụng (favorable credit term) hấp dẫn đối với những khách hàng lớn của công ty để làm tăng hơn nữa doanh thu của công ty trong những năm tới. Vì XYZ là khách hàng mới nên để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn, quan sát cũng như kiểm tra tài liệu trực tiếp tại công ty khách hàng để từ đó đưa ra những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty. Kiểm toán viên nhận thấy công ty có duy trì một môi trường kiểm soát tốt, có sự phân tách nhiệm vụ và tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm cũng như nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn,… Quy trình hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản dự phòng tương tự ở khách hàng ABC.

Chính vì vậy kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết bảng tổng hợp những loại hàng hóa chậm luân chuyển này, trao đổi với công ty khách hàng về hướng giải quyết cho số lượng hàng này cũng như về số dự phòng cần phải trích lập tại thời điểm cuối năm. Dựa vào bảng câu hỏi trên và qua việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (như phỏng vấn, kiểm tra tài liệu,…) kiểm toán viên nhận thấy có sự phê chuẩn và kiểm tra đối với việc tính trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phũng phải thu khú đũi.

So sánh thực trạng kiểm toán tại hai công ty khách hàng

Ngoài ra có thể sử dụng phương pháp phân tích tỉ suất và tính ra một số những chỉ tiêu như vòng quay hàng tồn kho, vòng quay các khoản phải thu, hoặc tỉ trọng của dự phòng so với doanh thu để tìm ra những biến động bất thường. Nếu như trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp cho việc đánh giá và nhận diện khả năng những khoản mục nào chứa đựng sai sót thì thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch được tiến hành trên những con số cụ thể, qua những phương pháp kĩ thuật phân tích đa dạng để thấy được những biến động và tìm hiểu để giải thích cho những sự biến động đó. Ở công ty ABC, trong giai đoạn thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán viên đã đưa ra bút toán điều chỉnh ghi giảm giá trị dự phòng cho hàng tồn kho mà công ty đã trích nhưng trong bảng ghi nhớ hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên vẫn đồng ý tiến hành tính trích như khách hàng đã đưa ra do những lí do đã nêu ra ở trên.

Tổng kết chung quy trình kiểm toán các khoản dự phòng do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành thu thập các tài liệu có liên quan đến việc tính dự phòng và kiểm tra dấu hiệu kiểm soát để kiểm chứng đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ. Thực hiện thủ tục phân tích: kiểm toán viên tiến hành các kĩ thuật phân tích để phân tích sự biến động của các khoản dự phòng, các tài khoản có liên quan và tìm hiểu, giải thích những sự biến động bất thường. - Kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp các bút toán điều chỉnh, xem xét ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán, đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành báo cáo.

Nhận xét về qui trình kiểm toán chung của công ty TNHHH Ernst &

Đối với những khách hàng lớn lượng thư xác nhận gửi đi nhiều nhưng khách hàng chậm trễ trong việc trả lời đã gây khó khăn trong thực hiện công việc của các kiểm toán viên. Hơn nữa một số phần hành phải làm tại văn phòng, tài liệu yêu cầu khách hàng gửi về phải qua chuyển fax do giới hạn về thời gian nhưng do chỉ có một máy fax nên gây khó khăn và tốn thời gian cho cả bên gửi và bên nhận, ảnh hưởng đến tiến độ kiểm toán. Báo cáo kiểm toán được phát hành bằng hai bản tiếng anh và tiếng việt và vì vậy luôn luôn có sự kiểm tra kĩ lưỡng so sánh giữa hai bản trước khi phát hành cho khách hàng.

Nhận xét và bài học kinh nghiệm về quy trình kiểm toán các khoản dự phòng do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện

Đối với khách hàng truyền thống, kiểm toán viên không chỉ tìm hiểu thông qua các tài liệu, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm, kết quả kiểm toán lần trước hay do khách hàng cung cấp mà còn chủ động tìm hiểu thông qua các thông tin đại chúng để xác định có nhân tố nào thay đổi có ảnh hưởng trọng yếu đến môi trường kinh doanh của khách hàng không. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, những phát hiện của kiểm toán viên luôn được kiểm toán viên ở cấp cao hơn kiểm tra và soát xét qua nhiều cấp dựa trên cơ sở chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để đảm bảo những bút toán điều chỉnh đưa ra là chính xác và không bỏ sót những sai phạm trọng yếu. Thư quản lý được gửi cho ban giám đốc công ty khách hàng trong đó nêu ra những tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên phát hiện ra trong quá trình thực hiện kiểm toán mà có ảnh hưởng đến hoạt động quản lý tài chính của doanh nghiệp, đồng thời đưa ra các kiến nghị, đề xuất của bên kiểm toán.

Phương hướng giải pháp và kiến nghị

Vì ngoài dự phòng chung có tỉ lệ được trích theo quy định của thông tư 13 còn có các khoản dự phòng cụ thể được trích dựa trên sự đánh giá về tình hình tài chính, khả năng thanh toán của khách hàng (khi tính dự phòng phải thu khó đòi) hay về tình hình thực tế của hàng hóa trên thị trường (khi tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho). - Qua kiểm toán ở hai công ty khách hàng ABC và XYZ có thể thấy mặc dù thông tư 13 đã có từ năm 2006 nhưng các doanh nghiệp này vẫn không thực hiện đúng trong việc trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi gây khó. Qua chương ba, có thể thấy với vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu, Ernst & Young Việt Nam đã xây dựng được một quy trình và công nghệ kiểm toán chuẩn làm kim chỉ nam cho quá trình hoạt động của mình cũng như để lại nhiều bài học kinh nghiệm cho các công ty kiểm toán của Việt Nam.