Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán và định giá ATC

Khái niệm Nợ phải thu khách hàng Khái niệm

Trường hợp là doanh nghiệp kinh doanh ịch vụ viễn thông và doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ hàng hóa lập dự phòng đối với khoản nợ phải thu cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau và khoản nợ phải thu do bán lẻ hàng hóa theo hình thức trả chậm/trả góp của các đối tượng nợ là cá nhân đã quá hạn thanh toán mức trích lập dự phòng là 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 12 tháng trở lên.

Đặc điểm và tầm quan trọng của khoản mục Nợ phải thu khách hàng đối với công tác kiểm toán BCTC

Không chỉ ảnh hưởng tới một số khoản mục trên BCĐKT như trên mà khoản nợ phải thu còn có mối liên hệ với một số khoản mục khác trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh như doanh thu, giá vốn hàng bán… Khoản mục phải thu khách hàng có quan hệ mật thiết với dự phòng khoản Nợ phải thu khó đòi là khoản mục luôn được đánh giá khá chủ quan bởi kinh nghiệm của Ban lãnh đạo của doanh nghiệp  Việc kiểm toán có thể giúp tư vấn đánh giá các khoản dự phòng Nợ phải thu khó đòi một cách hợp lý. Như đã trình bày, Khoản mục nợ phải thu khách hàng là một khoản mục được coi là một trong những khoản mục trọng yếu vì nó liên quan nhiều đến khoản mục khác, đồng thời dễ xảy ra sai sót do vậy khi tiến hành kiểm toán, KTV cần nắm vững đặc điểm Phải thu khách hàng để xác định được nội dung, thời gian và phạm vi kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, đặt khoản mục này trong quan hệ với các khoản mục khác để kiểm tra sự hợp lý và tính chính xác số liệu giữa các tài khoản, từ đó là tăng chất lượng của cuộc kiểm toán.

Các thủ tục KSNB đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Doanh nghiệp có thể sử dụng các biện pháp như: sử dụng biện pháp chiết khấu thanh toán để khuyến khích khách hàng thực hiện thanh toán tiền ngay hoặc thanh toán sớm; thực hiện bù trừ công nợ giữa hai bên để giảm Phải thu khách hàng; khi gần đến hạn thanh toán, doanh nghiệp gửi thư thông báo khoản nợ cho khách hàng về khoản nợ đến hạn thanh toán để thúc giục thanh toán đúng hạn. + Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi và xử lý tổn thất:dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách hàng nợ không có khả năng thanh toán.Theo nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập dự phòng khi có những bằng chứng tin cậy về các khoản phải thu khó đòi.

KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

+ Các khoản phải thu ngắn hạn ( Mã số 130 ): là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu ngắn hạn có kỳ hạn thu hồi đất đai còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kì kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo ( sau khi trừ đi dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi ), như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựn , phải thu về cho vay và phải thu ngắn hạn khác…. Các sổ hạch toán nghiệp vụ chủ yếu và phổ biến như: Sổ (Thẻ) kho, Nhật kí bảo vệ kho, Nhật kí vận chuyển hàng hóa,… Các sổ kế toán chủ yếu gồm sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của TK 131 như Số cái TK 131, sổ chi tiết phải thu khách hàng theo đối tượng…và sổ kế toán các TK liên quan đến PTKH như TK 511 đối với việc bán chịu, TK 521 đối với việc chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại mà khách hàng chưa thanh toán, TK 111,112 đối với việc khách hàng trả nợ… Tên gọi cụ thể của từng loại sổ kế toán tùy thuộc vào hình thức kế toán mà đơn vị áp dụng.

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

AR: là rủi ro kiểm toán (Audit risk) IR: là rủi ro tiềm tàng (Inherent risk) CR: là rủi ro kiểm soát (Control risk) DR: là rủi ro phát hiện (Detection risk). Kết quả DR sẽ là căn cứ để KTV dự kiến về quy mô, phạm vi công việc cần kiểm toán thích hợp. Xác định phương pháp chọn mẫu. Chọn mẫu trong kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một lại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội được chọn. Chọn mẫu kiểm toán sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Nhìn chung, các KTV phải giới hạn được các thử nghiệm kiểm toán trên các phần tử của mẫu. Nếu tiến hành thử nghiệm kiểm toán trên từng phần tử của toàn bộ tổng thể thì sẽ quá tốn kém và mất quá nhiều thời gian trong khi đó phí kiểm toán và thời gian kiểm toán không cho phép. Hơn nữa, nếu KTV tiến hành kiểm tra trên toàn bộ tổng thể thì vẫn chưa cung cấp được sự chắc chắn tuyệt đối bởi bên cạnh rủi ro chọn mẫu vẫn tồn tại những rủi ro không chọn mẫu. Ngoài ra, KTV chỉ có nghĩa. vụ phát hiện các sai phạm trọng yếu, chứ không phải tất cả các sai phạm của báo cáo tài chính, đồng thời vận dụng những kỹ năng và mức độ thận trọng hợp lý để hình thành ý kiến về các sai phạm trọng yếu trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán đã thu thập. Sau khi xem xét hoạt động kinh doanh của khách hàng và đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro, từ đó KTV xác định phương pháp chọn mẫu. Có 2 phương pháp chọn mẫu thông dụng là: chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê:. Chọn mẫu thống kê:. + Là việc sử dụng kỹ thuật tính toán toán học tính kết quả thống kê có hệ thống. + Các phần tử được chọn mẫu nhiên vào mẫu. +Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm cả việc định lượng rủi ro chọn mẫu. Chọn mẫu phi thống kê:. Trong phương pháp chọn mẫu phi thống kê, KTV không định lượng được rủi ro chọn mẫu. Thay vào đó, các kết luận được tiếp cận với các tổng thể như một căn cứ phán đoán nhiều hơn. Trong từng trường hợp cụ thể, việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê là tuỳ thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của KTV về tính hiệu quả của từng phương pháp trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng được thiết kế thành ba phần:. Các khảo sát nghiệp vụ, các thủ tục phân tích, các khảo sát chi tiết các số dư. + Các thủ tục phân tích: xem xét số dư của khoản Phải thu khách hàng đã hợp lý chưa, so sánh số dư các năm, thực hiện phân tích các tỷ suất như cơ cấu các khoản phải thu, số vòng quay nợ phải thu, xem xét ảnh hưởng của các khoản phải thu đến khả năng thanh toán.. + Các khảo sát nghiệp vụ: thu thập đầy đủ bằng chứng, kiểm tra sự phê duyệt các nghiệp vụ bán chịu và cơ sở xét duyệt các nghiệp vụ bán chịu, tìm hiểu chính sách bán của đơn vị.. + Các khảo sát chi tiết các số dư: xem xét số dư đầu kỳ và cuối kỳ các khoản Phải thu khách hàng , kiểm toán các cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu, CSDL tính toán đánh giá, CSDL cộng dồn, trình bày và công bố.. Thực hiện kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng. Nội dung giai đoạn này gồm: khảo sát kiểm soát và thực hiện khảo sát cơ bản đối với khoản mục Phải thu khách hàng. 1.3.2.1 Thực hiện khảo sát kiểm soát đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng. a) Tìm hiểu đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểm soát nội bộ về khoản mục Phải thu khách hàng. Để có được những hiểu biết về các chính sách, các quy định của đơn vị về KSNB đối với các khoản Phải thu khách hàng, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay các nhận trong việc phê chuẩn bán chịu…. b) Khảo sát về sự vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ về khoản mục Phải thu khách hàng. Nhằm kiểm tra tính hiệu quả trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiệu quả và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát. Kiểm tra xem các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ có được kiểm soát để chứng minh tính đúng đắn hợp lý của nghiệp vụ kinh tế hay không, có theo đúng phê chuẩn về việc bán chịu cho khách hàng của doanh nghiệp hay không, qua trình thu tiền khách hàng có đang diễn ra theo đúng thỏa thuận giữa doanh nghiệp và khách hàng không. c) Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Phải thu khách hàng. Sự thực hiện đúng đắn các nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm”, “Phân công, phân. soát, ngăn ngừa hay hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn trong quá trình thực hiện công việc ví dụ như việc phê chuẩn quyết định bán chịu có đúng thẩm quyền hay không, hay trong một công ty thì không thể kế toán kiêm làm luôn thủ quỹ…. 1.3.2.2 Khảo sát cơ bản đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng a) Thực hiện thủ tục phân tích đánh giá tổng quát. Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nhằm mục đích so sánh đối chiếu tính chính xác, hợp lý và sự biến động của số dư các tài khoản phải thu giữa năm kiểm toán hiện hành và các năm trước. Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của KTV. Có hai thủ tục phân tích thường được áp dụng là:. + Phân tích xu hướng: KTV sẽ so sánh sự tăng giảm của khoản mục Phải thu khách hàng của năm kiểm toán hiện hành với những năm trước. + Phân tích tỷ suất: KTV sẽ so sánh tỷ suất giữa khoản mục Phải thu khách hàng với Doanh thu bán hàng của năm kiểm toán hiện hành với những năm trước. Từ hai thủ tục phân tích ở trên thì KTV sẽ thấy được sự biến đổi của khoản mục Phải thu khách hàng để có những hướng kiểm toán cụ thể. b) Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh Phải thu khách hàng. - So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế toán với ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng (ngày ghi trên Hóa đơn bán hàng) để đánh giá về tính đúng kỳ trong hạch toán trong doanh thu bán hàng chưa thu tiền. Sự cộng dồn. Các thủ tục kiểm tra bao gồm :. - Tiến hành kiểm tra việc tính toán tổng hợp lũy kế số phát sinh trên từng sổ kế toán chỉ tiết cũng như sổ kế toán tổng hợp về doanh thu bán hàng chưa thu tiền về các khía cạnh : Tính đầy đủ các khoản doanh thu chưa thu tiền, các loại doanh thu ; Tính chính xác của kết quả tổng hợp doanh thu bán hàng chưa thu tiền của kỳ báo cáo. - Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng chưa thu tiền của đơn vị hoặc tiến hành lập bảng tổng hợp các loại doanh thu bán hàng từ các sổ chi tiết ; Đồng thời đối chiếu số liệu của bảng tổng hợp doanh thu bán hàng chưa thu tiền với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng. Trường hợp cần thiết thì KTV có thể tự tính lại số liệu đối với doanh thu bán hàng chưa thu tiền. c) Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Phải thu khách hàng.

KẾT THÚC KIỂM TOÁN

• THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH
• ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG

Các công việc cụ thể KTV cần thực hiện: Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước về các vấn đề sai sót về cơ cấu tổ chức, hoạt động kinh doanh; Cập nhật những thay đổi trong chính sách kế toán năm nay qua phỏng vấn, báo đài; Xác định yêu cầu và mục đích sử dụng bảo cáo của khách hàng: Xem xét năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện HĐKT, tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác. Các KTV thực hiện phần hành này ở ATC chọn mẫu các nghiệp vụ để tiến hành kiểm tra chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và sự xét đoán, chủ yếu hướng tới: các nghiệp vụ có nội dung bất thường, phát sinh vào thời điểm cuối niên độ kế toán, các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn hơn mức sai phạm có thể chấp nhận trên toàn BCTC hoặc các nghiệp vụ có số dư khá lớn mà khi gửi thư xác nhận không có phản hồi.