MỤC LỤC
Luận án được thực hiện trên nền tảng phương pháp luận biện chứng duy vật và tư tưởng Hồ Chí Minh về nhà nước và pháp luật. Đề thực hiện luận án này, chúng tôi sử dụng kết hợp các phương pháp nghiên cứu cụ thể là: Phương pháp tiếp cận lịch sử, phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp, thống kê để giải quyết nội dung khoa học của đề tài. Phương phỏp phõn tớch, so sỏnh được sử dụng nhiều trong chương 1 để làm rừ những khái niệm, phạm trù mà luận án sử dụng từ đó rút ra những kết luận khoa học. làm cơ sở cho việc đánh giá thực trạng và xác định định hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế ở Việt Nam. Phương pháp tiếp cận lịch sử, phân tích, so sánh, phương pháp thống kê được sử dụng trong chương 2 để luận giải cho nhận định, đánh giá về thực trạng pháp luật quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay. Phương pháp tong hợp được sử dụng cuối mỗi mục chương 2 và một số mục chương 3 luận án để rút ra những kết luận và định ra được các giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam. NHỮNG ĐểNG GểP MỚI CỦA LUẬN ÁN. a) Luận ỏn hệ thong hoỏ cỏc quan điờm và làm rừ lý luận về quan hệ quản lý. thuế và pháp luật điều chỉnh quan hệ quản lý thuế. trong nên kinh tế thị trường ở Việt Nam. c) Luận án đưa ra kết luận khoa học về thực trạng pháp luật quản lý thuế và thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế, kết luận về nguyên nhân của thực trạng để làm cơ sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam. d) Luận án xác định những tư tưởng cơ bản để định hướng chung cho các giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế trong nền kinh tế thị. e) Luận án đưa ra một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam dựa trên các căn cứ khoa học và thực tiễn.
Chiếu l°ợc quản lý thuế ở n°ớc ta hiện nay, chủ yếu tập trung vào việc hiện ại hoá và nâng cao tính chuyên nghiệp của quản lý thuế (các yếu tố môi tr°ờng bên trong). Do số l°ợng ng°ời nộp thuế tng, dẫn ến cần phải hiện ại hoá quản lý thuế ể kiểm soát ối t°ợng nộp thuế mà ch°a tập trung vào các yếu tố bên ngoài — “chiến l°ợc ối với khách hàng” là ảm bảo hành vi tuân thủ thuế của ng°ời nộp thuế một cách tự nguyện, ầy ủ, kịp thời. iều này chỉ ạt °ợc nếu cĂ quan quản lý thuế hiểu rừ °ợc khách hàng, phân nhóm khách hàng và có chiến l°ợc quản lý phù hợp với ặc iểm của nhóm khách hàng. Chiến l°ợc quản lý thuế của VN ch°a i theo úng h°ớng này. Thứ hai, nhận thức, t° duy về quản lý thuế trong một bộ phận cán bộ, công chức thuế chậm °ợc ổi mới. Biểu hiện của t° duy này là muốn quản lý chặt, ôm ồm, áp ặt vẫn còn khá phổ biến. Trong không ít tr°ờng hợp, thực hiện cải cách thủ tục hành chính thuế là tự cắt bỏ quyền và lợi ích o thủ tục hành chính thuế mang lại. Do ó, gap phải sự chẳng ối từ phía một bộ phận cán bộ, công chức thuế. Thứ ba, thuế thu với nhiều loại ối t°ợng, với nhiều ngành nghề, l)nh vực, tính chất quan hệ kinh tế a dạng, phức tạp nên thủ tục hành chính thuế có phạm vi áp dụng rộng, phức tạp liên quan ến nhiều ối t°ợng thực thi trong xã hội. Thứ tw, các thủ tục hành chính thuế bị chi phối lớn bởi hệ thống pháp luật về nội dung các sắc thuế, trong khi hệ thống pháp luật về nội dung còn phức tạp, ch°a hoàn thiện thì rất khó có thé ¡n giản hoá các thủ tục hành chính thuế. Thứ nm, ch°a có một c¡ chế pháp lý ủ mạnh dé ràng buộc trách nhiệm của các c¡ quan quản lý thuế trong việc tiếp nhận. xử lý nhanh chóng, kịp thời các phản ánh, kiến nghị của cá nhân, tô chức và doanh nghiệp về c¡ chế chính sách, thủ tục hành chính thuế không còn phù hợp. Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật về giám sát và bao ảm sự tuân thủ pháp luật thuế. Quản lý thông tin về ng°ời nộp thuế. Ở n°ớc ta, tr°ớc khi có Luật Quản lý thuế, việc quản lý thuế theo c¡ chế chuyên quản theo từng ối t°ợng, từng sắc thuế thì vẫn ề thông tin về ng°ời nộp thuế không. °ợc coi trọng. Những thông tin về ng°ời nộp thuế chủ yếu do ng°ời nộp thuế cung cấp qua tờ khai thuế, từ thông tin ó c¡ quan thuế sử dụng ể xác ịnh số thuế phải nộp và ra thông báo thuế cho ng°ời nộp thuế thực hiện. Do phạm vi sử dụng thông tin trong quản lý thuế chỉ hạn hẹp, h¡n nữa, trong c¡ chế quản lý thuế chuyên quản, cán bộ. chuyên quan thuế là “ại diện” toàn quyền cua c¡ quan thuế, có ủ “quyền lực” dé phán xử mọi vẫn ề trong một phạm vi “khép kín”. Phan xử ó, có thé úng luật hoặc không úng luật, nh°ng chấp hành phán xử là một sự lựa chọn “khôn ngoan” fừ pina ng°ời nộp thuế. Vì vậy, những thông tin về ng°ời nộp thuế nghèo nàn và chỉ °ợc l°u giữ, quản lý, sử dụng trong phạm vi c¡ quan quản lý thuế trực tiếp ối với ối t°ợng nộp thuế. Thông tin về ng°ời nộp thuế mà c¡ quan thuế có °ợc mang tính ¡n lẻ, không ảm bảo ộ chính xác, không ầy ủ, không °ợc l°u giữ quản lý và khai thác có tính hệ thống. Thông tin về ng°ời nộp thuế phục vụ rất ít cho công tác quản lý thuế. Pháp luật hầu nh° không có quy ịnh về vấn ề này. Khi chuyển sang thực hiện quản lý thuế theo c¡ chế “tự khai, tự nộp thuế” van ề thông tin về ng°ời nộp thuế trong quản lý thuế °ợc xác ịnh là vấn ề có tầm quan trọng ặc biệt. Trong ú, khoản 2, iều 69 ó quy ịnh rừ: “Thụng tin về ng°ời nộp thuế là c¡ sở ể thực hiện quản lý thuế, ánh giá mức ộ chấp hành pháp luật của ng°ời nộp thuế, ngn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế”. Trong c¡ chế quản lý thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế, ng°ời nộp thuế °ợc chủ ộng, tự giác thực hiện ngh)a vụ thuế của mình theo quy ịnh của pháp luật và phải tự chịu trách nhiệm về việc kê khai, tính thuế, nộp thuế của mình. C¡ quan quản lý thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, nộp thuế của ng°ời nộp thuế trừ khi phát hiện ra các sai sót, vi phạm hoặc có các dấu hiệu không tuân thủ pháp luật thuế. Nền tảng của quản lý thuế hiện ại chính là h°ớng ến và phát huy cao nhất tính tự giác tuân thủ pháp luật của ng°ời nộp thuế. ể ạt °ợc mục tiêu này, ngoài việc phải làm tốt cụng tỏc tuyờn truyền, hỗ trợ, h°ớng dẫn phỏp luật thuế dộ ng°ời nộp thuế hiểu rừ và tự giác thực hiện ngh)a vụ thuế của họ, c¡ quan quản lý thuế còn phải có khả nng phát hiện nhanh chóng, chính xác, xử lý kịp thời, nghiêm minh ối với các ối t°ợng. không tuân thủ pháp luật thuế, nhằm giáo dục, rn e, phòng ngừa và h°ớng mọi ối. t°ợng nộp thuế về sự tuân thủ pháp luật một cách tự giác. Nhung vấn ề ặt ra là làm thé nào dé c¡ quan quản lý thuế có thé phát hiện nhanh chóng, kịp thời ối với hầu hết các ối t°ợng nộp thuế không tuân thủ pháp luật thuế, trong iều kiện phải tôn trọng và phát huy quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm của ng°ời nộp thuế trong thực hiện ngh)a vụ thuế, mọi hoạt ộng quản lý thuế của c¡ quan thuế phải bảo ảm nguyên tắc không làm cản trở hoạt ộng bình th°ờng của ng°ời nộp thuế. ể giải quyết vẫn ề này, nhiều n°ớc áp dụng ph°¡ng pháp quản lý thuế hiện ại là quản lý thuế trên c¡ sở dữ liệu. thông tin tông hợp và kỹ thuật quản lý rủi ro. Tính rủi ro trong quản lý thuế là khả nng ể sót các tr°ờng hợp gian lận mà không bị phảt hiện, ngn chặn kịp thời do ng°ời nộp thuế lợi dụng sự thông thoáng của c¡ chế “tự khai, tự nộp thuế”. Mức ộ rủi ro quản lý thuế sẽ cao khi hệ thống c¡ sở dir liệu thông tin về ng°ời nộp thuế không °ợc dam bảo tính ầy ủ, toàn diện, kịp thời; hoặc bộ máy quản lý thuế không ủ ộ tinh nhuệ, bộ máy quản lý giám sát bị tha hoá, biến chất, tham những: hoặc lực l°ợng, ph°¡ng tiện ể phục vụ cho công tác quản lý không ảm bảo. Nh° ã trình bày ở ch°¡ng 1, kinh nghiệm quản lý thuế ở những n°ớc áp dụng thành công c¡ chế tự khai, tự nộp thuế cho thấy, một trong những yếu tố quan trọng nhất bảo ảm tính hiệu quả trong quản lý thuế là c¡ quan quản lý thuế phải có °ợc hệ thống c¡ sở dữ liệu thông tin ầy ủ về ng°ời nộp thuế và khả nng ứng dụng tốt những thành tựu về công nghệ thông tin trong thu thập, quản lý và sử dụng các nguồn thông tin về ng°ời nộp thuế. Thông tin về ng°ời nộp thuế °ợc xác ịnh là c¡ sở, là xuất phát iểm cho mọi hoạt ộng quản lý thuế của c¡ quan quản lý thuế. Hệ thống thông tin c¡ sở dữ liệu về ng°ời nộp thuế °ợc khai thác sử dụng hầu hết các nghiệp vụ quản lý thuế nh°: công tác ng ký thuế; công tác xử lý tờ khai thuế, kế toán thuế, hoàn thuế; công tác quản lý thu nợ và c°ỡng chế thuế; công tác kiểm tra, thanh tra thuế; công tác phân tích dự báo thu ngân sách nhà n°ớc; thông tin báo cáo phục vụ chỉ ạo iều hành và xây dựng chiến l°ợc kế hoạch hoạt ộng của ngành thuế; cung cấp. thông tin báo cáo cho Bộ Tài chính và các c¡ quan nhà n°ớc có liên quan. Từ thông tin. về ng°ời nộp thuế này, c¡ quan thuế xử lý bằng các nghiệp vụ quản lý nh°: phân tích, ối chiếu, so sánh ..tìm ra các lỗi vi phạm, các hành vi gian lận, trốn lậu thuế của ng°ời nộp thuế, qua ó sẽ ánh giá mức ộ tuân thủ pháp luật của ng°ời nộp thuế, phân loại ối t°ợng nộp thuế theo các mức ộ khác nhau ể có biện pháp quản lý thuế thích hợp cho từng loại ối t°ợng. ối t°ợng chấp hành tốt pháp luật thuế, không thấy có dấu hiệu vi phạm, c¡ quan quản lý thuế khuyến khích, tuyên d°¡ng. ối t°ợng nộp thuế có vi phạm nhỏ, c¡ quan quản lý thuế nhắc nhở, yêu cầu sửa chữa, bé sung, nếu thấy có nghi ngờ hoặc có sự bất hợp lý trong các thông tin thì yêu cầu ng°ời nộp thuế giải trình hoặc yêu cầu ng°ời nộp thuế và ng°ời có liên quan, cung cấp thêm thông tin ể làm rừ. Nếu ng°ời nộp thuế khụng giải trỡnh, khụng cung cấp thụng tin, hoặc khụng chứng minh °ợc tính úng ắn, chính xác của các số liệu trong hồ s¡ khai thuế thì c¡. quan thuế sẽ thực hiện việc ấn ịnh thuế hoặc ra quyết ịnh kiểm tra thuế tại trụ sở của ng°ời nộp thuế dộ làm rừ van ề mà cĂ quan thuế nghỉ ngờ, từ ú ịnh ra h°ớng xử lý. ôi với doi t°ợng nộp thuê, qua xem xét và xử lý các nguồn thông tin, c¡ quan thuê. thấy có dấu hiệu vi phạm lớn hoặc có bằng chứng xác ịnh, ng°ời nộp thuế cố tình gian lận, trốn lậu thuế thì c¡ quan thuế sẽ quyết ịnh thanh tra thuế ối với ối t°ợng này ể có ủ c¡ sở kết luận và tiến hành xử ly vi phạm. Có thể nói, tầm quan trọng của thông tin về ng°ời nộp thuế trong quản lý thuế. °ợc khẳng ịnh trên cả ph°¡ng diện lý luận và thực tiến, bởi vậy, van ề này °ợc ghi nhận thành nội dung c¡ bản trong pháp luật quản lý thuế ở các quốc gia. ặc biệt là các n°ớc thực hiện quản lý thuế theo c¡ chế tự khai. tự nộp thuế. Ở Việt Nam hiện nay, Luật Quản lý thuế ã quy ịnh °ợc một số nội dung về thông tin về ng°ời nộp thuế, cụ thể:. - Về trách nhiệm của các chủ thé trong việc cung cấp thông tin về ng°ời nộp thuế cho c¡ quan quản lý thuế. ối với ng°ời nộp thuế, cung cấp thông tin liên quan ến việc xác ịnh ngh)a vụ thuế là một ngh)a vụ c¡ bản của ng°ời nộp thuế (xem iều 7, Luật Quản lý thuế). Tại iều 71 Luật Quản lý thuế quy ịnh: Ng°ời nộp thuế phải cung cấp ầy ủ thông tin trong hồ s¡ thuế; cung cấp thông tin liên quan ến việc xác ịnh ngh)a vụ thuế theo yêu cầu của c¡ quan quản lý thuế. - Về ối t°ợng thanh tra thuế, phỏp luật cú phõn biệt rừ hai loại thanh tra thuế là thanh tra theo kế hoạch và thanh tra bất th°ờng (không theo kế hoạch). Thanh tra theo kế hoạch chỉ áp dụng ối với DN có ngành nghề kinh doanh a dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra ịnh kỳ một nm không quá một lần. Việc thanh tra thuế °ợc thực hiện cn cứ vào kế hoạch thanh tra hàng nm. Việc lập kế hoạch thanh tra phải dựa trên c¡ sở phân tích thông tin về ng°ời nộp thuế, từ ó phát hiện, lập danh sách ng°ời nộp thuế có dấu hiệu bất th°ờng trong việc thực hiện ngh)a vụ thuế dé lựa chọn ối t°ợng lập kế hoạch thanh tra. Kế hoạch thanh tra của c¡ quan thuế cấp d°ới phải °ợc gửi ến c¡ quan thuế cấp trên. Tr°ờng hợp có sự trùng lặp về ối t°ợng thanh tra thì c¡ quan thuế cấp trên sẽ thực hiện kế hoạch thanh tra với ối t°ợng thanh tra ó. Tr°ờng hợp c¡ quan thanh tra nhà n°ớc có kế hoạch thanh tra về thuế trùng với kế hoạch thanh tra của c¡ quan thuế thì °u tiên kế hoạch thanh tra thuế. của c¡ quan thanh tra nhà n°ớc. Thanh tra không theo kế hoạch °ợc áp dụng cho các ối t°ợng sau:. + Ng°ời nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế. Trong tr°ờng hợp này c¡. quan thuế chỉ °ợc tiến hành thanh tra khi có cn cứ xác ịnh ng°ời nộp thuế khai. thiểu ngh)a vụ thuế, trốn thuế, gian lận thuế nh°ng ch°a ến mức truy cứu trách nhiệm. C¡ quan Hải quan thực hiện thanh tra thuế trong tr°ờng hợp phát hiện ng°ời. nộp thuế có một trong những dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế nh°: Ng°ời nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật về thuế nh°ng ã vi phạm nhiều lần, vi phạm tại nhiều ịa bàn khác nhau, liên quan ến nhiều tổ chức, cá nhân hoặc có dấu hiệu trốn thuế;. Hoặc trong khi kiêm tra thuế tại trụ sở của ng°ời nộp thuế, ng°ời nộp thuế có dấu hiệu tau tán tài liệu, tang vật liên quan nhằm trốn thuế, gian lận thuế; Hoặc sau khi tiến hành kiêm tra thuế hoặc sau khi gia hạn thời gian kiểm tra thuế, c¡ quan hải quan có cn cứ về việc ng°ời nộp thuế có dau hiệu vi phạm mới, hoặc vụ việc kiểm tra có tính chất. phức tạp, nghiêm trọng. + Thanh tra ể giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của Thủ tr°ởng c¡. quan quan lý thuế các cấp hoặc của Bộ tr°ởng Bộ Tài chính. Luật Quản lý thuế và các vn h°ớng dẫn thi hành có quy ịnh chỉ tiết về thâm quyền ra quyết ịnh thanh tra thuế; các nội dung cần có trong quyết ịnh thanh tra; thời hạn thanh tra thuế; nhiệm vụ, quyền hạn của ng°ời ra quyết ịnh thanh tra thuế của tr°ởng oàn thanh tra thuế, thành viên oàn thanh tra thuế; ngh)a vụ và quyền của ối t°ợng thanh tra thuế và kết luận thanh tra thuế. ặc biệt, Luật Quản lý thuế quy ịnh rừ các biện pháp áp dụng trong thanh tra thuế ối với tr°ờng hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, cụ thé: Khi ng°ời nộp thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế liên quan ến tổ chức, cá nhân khác hoặc khi dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế có tính chất phức tạp. Các biện pháp áp dụng bao gồm: Thu thập thông tin liên quan ến hành vi trốn. thuế, gian lận thuế; tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan ến hành vi trốn thuế, gian lận thuế; khám n¡i cất giấu tài liệu, tang vật liên quan ến hành vi trốn thuế, gian lận thuế. Thứ nm, xử lý kết quả kiểm tra, thanh tra thuế. Thanh tra, kiểm tra thuế có mục tiêu ánh giá mức ộ tuân thủ pháp luật thuế của ng°ời nộp, phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật thuế của ng°ời nộp thuế ể từ ó có biện pháp xử lý kịp thời, nghiêm minh các tr°ờng hợp ã phát hiện nhằm rn e, ngn ngừa các ối t°ợng có mục ích gian lận, trốn lậu thuế, ảm bảo công bằng xã hội và hiệu lực quản lý thuế. Xuất phát từ mục ích, yêu cầu trên của công tác kiểm tra, thanh tra thuế, Luật Quản lý thuế có quy ịnh về việc xử lý kết quả kiểm tra, thanh tra thuế cụ thể nh° sau:. Cn cứ vào kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, Thủ tr°ởng c¡ quan quản lý thuế ra quyết ịnh xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thâm quyền hoặc dé nghị ng°ời có thẩm quyền ra quyết ịnh xử phat vi phạm hành chính trong l)nh vực thuế. Tr°ờng hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn m°ời ngày làm việc, kê từ ngày phát hiện, c¡ quan. quản lý thuế chuyển hồ so cho c¡ quan có thâm quyền ể iều tra theo quy ịnh của pháp luật tố tụng hình sự. C¡ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với c¡ quan iều tra trong việc thực hiện iều ira tội phạm về thuế theo quy ịnh của pháp luật. Theo chúng tôi, việc Luật Quản lý thuế quy ịnh trách nhiệm phối hợp của c¡. quan quản lý thuế với c¡ quan iều tra trong thực hiện iều tra tội phạm về thuế là hợp lý. Bởi vì, trên thực tế thời gian qua cho thấy có nhiều vụ vi phạm pháp luật thuế ến mức phải truy cứu trách nhiệm hình sự, nh°ng việc iều tra, truy tố, xét xử ch°a kịp thời. Một trong những nguyên nhân dẫn ến tình trạng trên là do c¡ quan tố tụng còn thiểu nhân lực, thiếu thông tin về quản lý thuế, không chuyên sâu về nghiệp vụ quản lý thuế nên gặp nhiều khó khn trong việc iều tra, truy tố, xét xử loại tội phạm này. Nếu cứ ể tình trạng này diễn ra thì không nh°ng không thể truy thu kịp thời số tiền thuế mà ng°ời nộp thuế ã trốn lậu, ã chiếm oạt mà còn làm giảm tác dụng giáo dục, rn e, phũng ngừa ối với loại tội phạm này. Việc Luật Quản lý thuế quy ịnh rừ trỏch nhiệm của c¡ quan quản lý thuế phối hợp với c¡ quan iều tra trong việc thực hiện iều tra tội phạm về thuế là cần thiết nhằm khắc phục những hạn chế nêu trên. Về kết quả thực tiễn thi hành kiểm tra, thanh tra thuế theo Luật Quản lý thuế cho thấy, số l°ợng và chất l°ợng các cuộc thanh tra thuế ã °ợc cải thiện. Pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế ở n°ớc ta hiện nay ã có nhiều tiến bộ. Tuy nhiên, còn một số vấn ề pháp lý xung quanh những quy ịnh của pháp luật cần phải. thuế, sự tuân thủ pháp luật thuế của ng°ời nộp thuế”. Theo quy trình xử lý tờ khai thuế thì ng°ời nộp thuế gửi tờ khai ến c¡ quan thuế, bộ phận xử lý tờ khai phải xác nhận tờ khai vào sổ, trong vòng một ngày phải kiểm tra s¡ bộ ể xác ịnh tờ khai thuế không hợp lệ và thông báo cho ng°ời nộp thuế nộp lại tờ khai. ối với tờ khai hợp lệ, bộ phận máy tính phải nhập va xử lý dữ liệu trên tờ khai vào máy tính, hạch toán số thuế phải nộp của ng°ời nộp thuế, lập danh. sách kết quả kiểm tra tờ khai, phân loại lỗi tờ khai, công việc này °ợc hoàn thành trong vòng 3 ngày. Bộ phận xử lý tờ khai phải thông báo lỗi tờ khai cho ng°ời nộp thuế và theo doi việc sửa lỗi tờ khai, cập nhật thông iin sửa lỗi iều chỉnh của ối t°ợng nộp thuế, lập số theo dừi thu nộp của ng°ời nộp thuế. Có thể nói bộ phận xử lý tờ khai kiểm tra nội dung kê khai trong hồ s¡ thuế, ối chiếu với c¡ sở ữ liệu thông tin khác ể phân tích, ánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các tr°ờng hợp khai ch°a ầy ủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế. Sau khi kiểm tra, công chức thuế xác nhận kết quả kiểm tra thuế vào hồ s¡. thuế..Với những quy ịnh trên ây của pháp luật ã có một số ng°ời nộp thuế hiểu rằng việc kê khai, nộp thuế của họ khi °ợc c¡ quan thuế ã kiểm tra chấp nhận cing có ngh)a là c¡ quan thuế ã xác nhận tính ầy du, chính xác trong hồ s¡ khai thuế của họ, nếu sau này c¡ quan chức nng có phát hiện ra sai sót gì thi cing không phải hỏi tố nữa.
TINH CAP THIẾT, Ý NGH(A KHOA HỌC VA THUC TIEN CUA LUAN AN. Quan trị xã hội cần có nền tảng vật chất 6 ôn ịnh và vững mạnh dé vận hành bộ máy thực thi của các c¡ quan công quyền, yêu cầu về trách nhiệm óng thuế ối với các tô chức, cá nhân trong xã hội là tất yêu. Do vậy, trong bất kỳ chế ộ nào, giai oạn phát triển nào của nhà n°ớc cing luôn tổn tại những van dé tô chức quản lý thuế. Tuy nhiên, hiện nay việc thực thi ngh)a vụ nộp thuế của tổ chức, cá nhân và việc tổ chức quản lý thuế của Nhà n°ớc cần °ợc ặt trong bối cảnh xã hội phát triển và nhu cầu °ợc ối xử vn minh, nhanh gọn và tránh phiền nhiễu cho ng°ời dân ang °ợc ặt ra. thức quản lý thuế theo h°ớng chặt chẽ, hiệu quả, thống nhất chính sách quản lý thu thuế; tạo sự ồng bộ, nõng cao tớnh rừ ràng, minh bạch; tng c°ờng vai trũ kiểm tra giám sát của Nhà n°ớc, xã hội trong công tác quản lý thuế; tạo môi tr°ờng thuận lợi cho ng°ời nộp thuế tuân thủ pháp luật về thuế, tự giác nộp úng, ủ, kịp thời tiền thuế. vào Ngân sách nà n°ớc v.v. Tuy nhiên, bên cạnh những °u iểm trên, pháp luật quản lý thuế trong quá trình thực thi ã bộc lộ những bất cập nh°: Một số nội dung quản lý thuế ch°a °ợc pháp luật quy ịnh cụ thể, hoặc có quy ịnh ch°a thật sự phù hợp,. ch°a theo kịp với thực tế phát sinh, xu thế phát triển của cộng ồng ng°ời nộp thuế. Các thủ tục hành chính thuế còn phức tạp, trùng lặp và thiểu ồng bộ, chỉ phí tuân thủ pháp luật của ng°ời nộp thuế còn cao.. iều ó ã gây ra khó khn nhất ịnh cho công tác quản lý thuế và cho ng°ời nộp. ể pháp luật quản lý thuế phát huy vai trò trong việc thực thi có hiệu quả các sắc thuế và dé dam bao tốt h¡n quyền va ngh)a. vụ của ng°ời nộp thuế thì pháp luật quản ly thuế cần phải tiếp tục nghiên cứu dé sửa ổi, bố sung, hoàn thiện. Vì vậy, tôi ánh giá cao việc tác giả lựa chọn ề tài này. Việc nghiên cứu l)nh vực pháp luật này ở Việt Nam thực sự có ý ngh)a cả về ph°¡ng diện lý luận, thực tiễn và mang tính thời sự cao. ề tài và nội dung của luận án này thuộc chuyên ngành Luật Kinh tê, mã số 62. 3801 07 và không trùng lặp với những dé tài và nội dung của các công trình khoa học ã °ợc công bô. VE PH¯ NG PHÁP LUẬN VÀ PH¯ NG PHÁP NGHIÊN CỨU. Tác giả luận án ã sử dụng thành công ph°¡ng pháp luận biện chứng duy vật và. sử dụng nhuần nhuyễn những ph°¡ng pháp nghiên cứu khác nhau nh° phân tích, tổng hợp, so sánh luật học, nghiên cứu lịch sử.. khi nghiên cứu dé tài. Day là ph°¡ng pháp luận và những ph°¡ng pháp nghiên cứu hiện ại, bảo ảm ộ tin cậy của những kết. quả nghiên cứu của luận án. NHỮNG THÀNH CÔNG C BẢN CỦA LUẬN ÁN. Công trình nghiên cứu của NCS ã ạt °ợc những kết quả chủ yếu trên cả ba. ph°¡ng iện lý luận, thực tiên và sáng kiên pháp luật:. Thứ nhát, về ph°¡ng diện lý luận, Luận án ã ã giải quyết °ợc những van dé. lý luận liên quan ên chê ịnh quản lý thuê, thé hiện qua các khía cạnh sau:. - Luận án ã có các cách tiếp cận d°ới góc ộ kinh tế, tâm lý xã hội vả tiếp cận. pháp lý ối với quan hệ Bên ly thuế, nh°ng cái thành công của tác giả là ở chỗ ã tìm. °ợc cách tiếp cận riéng,’ ' bang cái nhìn, bằng ngôn ngữ” của khoa học pháp lý, cụ. thể: luận án ã dựa trên môi quan hệ về t° cách pháp lý giữa c¡ quan thuế và ng°ời nộp thuế ể luận giải vẫn ề nghiên cứu;. - Luận án ã xác ịnh °ợc nội hàm của khái niệm pháp luật quản lý thuế, chỉ rừ cau trỳc của bộ phận phỏp luật, cing nh° mối quan hệ giữa cỏc bộ phận ú, ồng. thời ã khá thành công trong việc xác lập các yếu tố ảnh h°ởng tới nội dung iều chính của pháp luật quản lý thuế;. - Luận án ã có sự tông hợp, cập nhật về các xu h°ớng phát triển của quản lý thuế và pháp luật quản lý thuế ở một số n°ớc trên thé giới, chi những bài học kinh. nghiệm có giá trị tham khảo về quản lý thuế trong nền kinh tế thị tr°ờng hiện nay. Thứ ha về ph°¡ng diện thực tiễn, Luận án ã phân tích, ánh giá khá thành. công thực trạng pháp luật và thực tiên thi hành pháp luật quản lý thuê ở Việt Nam. hiện nay, ặc biệt Luận ỏn ó phõn tớch, làm rừ những hạn chế, tồn tại của bộ phận. pháp luật này, ồng thời, tác giả luận án ã chỉ ra °ợc các nguyên nhân của những hạn chế hạn. Thứ ba về ph°¡ng diên sáng kiến pháp luật, từ các kết quả nghiên cứu về mặt lý luận và thực tiễn, tác giả luận án ã dé xuất từng nhóm giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện. pháp luật quản lý thuế trên các mặt chú yêu sau: kê khai thuế, ng ký thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế, thông tin ng°ời nộp thuế, c°ỡng chê thuế.. Các luận giải cho các nhóm giải pháp của luận án có tính khả thi cao không chỉ bởi nó °ợc ặt trong logic giải quyết van dé nghiên cứu c¡ bản của luận án mà còn vì chúng dựa trên sự phân tích các ảnh h°ởng của nên kinh tế thị tr°ờng, chính sách của Dang và sự phát triển ồng bộ, tổng thể của cả hệ thống pháp luật. HAN CHE CUA LUẬN ÁN. _ Luận an cua NCS Vi Van C°¡ng không có những thiếu sót lớn, tuy nhiên tôi. - Trong luận án còn ít những ví dụ thực tế dé minh chứng cho những luận cứ. khoa học ã °ợc °a ra trong luận án. - Về hình thức, có một số chỗ ch°a d°ợc thực hiện úng theo yêu cầu về hình. thức của một luận án tiên s). Trong khi ó, vấn ề quản lý thuế (hành thu) ở Việt Nam trong thời gian dài gặp không ít khó khn và van ề thất thu và ách tắc trong thu thuế luôn tồn tại và làm giảm hiệu lực và hiệu quả áng kẻ của các luật thuế. ể có một vn bản pháp luật riêng rẽ về quản lý thuê với mục tiêu nâng cao hiệu qua và minh bạch về thu thuế, ngày 29/11/2006, Quốc hội ban hành Luật Quản lý thuế dé thong nhất các quy ịnh về quản lý thuế. Cn cứ Luật này, Chính phủ và Bộ Tài chính ã ban hành các vn bản h°ớng dẫn thi hành. Với các vn bản quy phạm pháp luật này, vẫn ề quản lý thuế, bao gồm c¡ chế tự khai, tự nộp thuế, ịnh hình mô hình tổ chức quản lý thuế.. ã i dan vào nề nếp và pháp luật về quản lý thuế, nhìn chung ã phát huy hiệu qua b°ớc ầu và ã hòa chung vào thông lệ iều chỉnh pháp luật trên thé giới. Tuy nhiên, do xuất phát từ nhiều lý do và nguyên nhân khác nhau, hiệu quả quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay ch°a thực sự áp ứng yêu cầu, mục tiêu của công tác quản lý thuế hiện ại. Mặt khác, cùng với sự phát triển của kinh tế - xã hội, nhất là trong bối cảnh nền kinh tế nền kinh tế thị tr°ờng ở n°ớc ta hiện nay, pháp luật quản lý thuế ã xuất hiện những bat cập, hạn chế dẫn ến nhiều khó khn, v°ớng mắc trong quá trình thực hiện. Vì vậy, cùng với tính phức tạp của hoạt ộng quản lý thuế, việc nghiên cứu ể nhận dạng về lý luận và thực tiễn và tìm những giải pháp tốt h¡n cho. việc nang cao hiệu quả và hiệu lực của pháp luật, trong ó có nhu cầu hoàn thiện pháp luật là nhu cau cap bách hiện nay trong khoa học pháp lý ở Việt Nam. Vì lẽ ó, tôi khng ịnh là, ề tải luận án tiến s) trên ây là có ý ngh)a thời sự và cấp bách trong khoc học và thực tiễn pháp lý ở Việt Nam hiện nay. VE SỰ PHÙ HỢP GIỮA TÊN VA NOI DUNG LUẬN ÁN, MÃ SO CHUYÊN NGÀNH. Tôi khng ịnh là:. - ề tài Luận án thuộc chuyên ngành Luật kinh tế, ề cập ến nội dung truyền thống trong môn học và khoa học pháp luật kinh tế; phù hợp với mã số:. - Nội dung của luận an °ợc trình bây phù hợp với tên của dé tài. Không có nội dung nào, phân nào trong luận án v°ợt ra khỏi khuôn khô của Dé tài, của. mục ích và phạm vi nghiên cứu của ề tài. VE TÍNH ỘC LẬP VÀ TRUNG THUC CUA LUẬN ÁN. Mặc dù ây không phải là công trình ầu tiên nghiên cứu có ề cập vấn ề nav song tôi van cho rằng ở cấp ộ của một luận án tiến s) luật học thì ề tài và ặc biệt là những nội dung nghiên cứu trong luận án là không trùng lắp với các công trình khoa học ã °ợc công bố. Trong Luận án, các sô liệu °ợc sử dụng là có ộ tin cậy và trung thực;. các kêt luận của Luận án là ộc lập và thê hiện bản sắc riêng của tác giả Luận án. Luận án có một danh mục tải liệu phong phú, có °ợc trích dân trong. Luan ỏn, cú phan rừ ràng. VE PH¯ NG PHÁP NGHIÊN CỨU. Luận án °ợc thực hiện trong sự áp dụng những ph°¡ng pháp nghiên cứu. khoa học phủ hợp với tính chất và nội dung của ề tài nghiên cứu. Ph°¡ng pháp chủ ạo và °ợc áp dụng ều khắp trong Luận án là ph°¡ng pháp phân tích, tổng hợp các thông tin pháp lý. Phải nói rằng, quản lý thuế là van dé rat ời th°ờng trong cuộc sống và lại rất phức tạp nên việc tác giả. Luận án sử dụng các ph°¡ng pháp này là phù hợp. °a dùng trong Luận án vì mục tiêu minh chứng bằng những số liệu và thí dụ thực tế cho những nhận xét, ánh giá, kết luận khoa học của Luận án. Nhờ ó, Luận án trở nên một công trình nghiên cứu sinh ộng và có c¡ sở thực tiến. Cuối cùng, Luận án cing quan tâm sử dụng ph°¡ng pháp luật học so sánh. Trong bối cảnh hội nhập và toàn cầu hóa, việc tìm hiểu các những kinh nghiệm quốc tế về iều chỉnh pháp luật là vô cùng quan trọng ể một mặt học hoi kinh nghiệm của n°ớc ngoài và mặt khác nó áp ứng nhu cầu thực tế của xã hội mở cửa hiện nay ngay trong việc hoàn thiện chế ộ pháp lý vé quản lý thuê. VE NHỮNG KET QUA CUA LUẬN ÁN. Luận án là một công trình nghiên cứu nghiêm túc có nhiều thành công và óng góp cho sự phát triển khoa học pháp lý chuyên ngành. Những kết quả thể hiện thành công của Luận án có thể nhìn nhận từ. những ph°¡ng diện sau ây:. Về ph°¡ng diện lý thuyết:. Luận ỏn ó nờu và phõn tớch làm rừ nhiều vấn ề lý luận liờn quan ến nội dung nghiên cứu, bao g6m:. - Luận án ã hệ thống hóa °ợc các quan iểm và °a ra °ợc kết luận khoa học và quan iểm của Tác giả về khái niệm, bản chất quản lý thuế;. - Luận án ã trình bầy các thành té c¡ bản trong hệ thống quản lý thuế, ó là c¡ chế quản lý thuế, mô hình tổ chức quản lý thuế và biện pháp quản lý thuế. - Luận ỏn làm rừ cau trỳc, cỏc yếu tụ chi phối nội dung phỏp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị tr°ờng ở Việt Nam. - ịnh ngh)a về pháp luật quản lý thuế (Tr.