Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại VAE

Thực trạng công tác kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do VAE thực hiện

• Lập kế hoạch kiểm toán

Để thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, KTV phải kết hợp quan sát hoạt động kinh doanh của khách hàng, phỏng vấn Ban quản lý và thu thập các văn bản nh : Giấy phép thành lập và Điều lệ Công ty; các BCTC, BCKT, biên bản thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc; Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc, các Hợp đồng và cam kết quan trọng…. - Nâng cao chất lợng công tác kế toán và quyết toán của khách hàng; cung cấp cho Ban giám đốc hai Công ty ABC và XYZ những thông tin đáng tin cậy về việc phân tích, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh, những tồn tại yếu kém cần khắc phục trong công tác kế toán cho đơn vị khách hàng. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thiết kế chơng trình kiểm toán Nếu nh kế hoạch chiến lợc là giai đoạn đầu giúp KTV có đợc sự hiểu biết khái quát về khách hàng và đa ra đợc chiến lợc kiểm toán thì kế hoạch kiểm toán tổng thể sẽ giúp KTV chi tiết hoá các công việc theo các phần hành cụ thể và việc bố trí nhân sự chịu trách nhiệm cho từng phần hành đó.

Riêng đối với khoản mục TSCĐ luôn đợc đánh giá là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình (có thể là khai khống, khai thừa, khai thiếu, với khấu hao TSCĐ. thì trích khấu hao thừa, trích vợt), do vậy khi đi vào thực hiện, KTV tiến hành kiểm tra 100% chứng từ sổ sách đối với Công ty ABC. 3 Thu thập, lập và cập nhật các văn bản về hệ thống kiểm soát nội bộ (lập sơ đồ tổ chức bằng hình vẽ hoặc bằng ghi chép), chính sách và qui trình kiểm soát, trình tự từ việc lập kế hoạch mua TSCĐ, thu thập giấy báo giá, mua TSCĐ, bàn giao sử dụng và bảo quản, trích khấu hao đến thanh lý TSCĐ. Số liệu thu thập ở Bảng tổng hợp trên sẽ giúp KTV có thể đánh giá chính xác tình hình biến động TSCĐ trong năm về mặt giá trị, sự biến động của đầu năm so với cuối năm có phù hợp với kế hoạch dự toán không, có phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh trong năm qua hay không.

Do Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu, nên KTV không tham gia kiểm kê TSCĐ của Công ty vào thời điểm 31/12/2003 mà thu thập các biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán sau đó tiến hành đối chiếu với sổ chi tiết tài sản và kiểm tra việc xử lý chênh lệch (nếu có).

Hao mòn tscđ

Công việc này đợc thực hiện trên cơ sở so sánh giá trị ghi trên sổ với số tiền thực chi ra cho TSCĐ đó trên chứng từ là phù hợp hay không; có biên bản bàn giao, nghiệm thu công trình hoàn thành kèm theo các quyết định tăng TSCĐ của Ban giám đốc hay không; ngày tháng đợc đa vào sử dụng nh thế nào Trong khi kiểm tra, KTV có thể… yêu cầu Ban giám đốc giải trình cho những trờng hợp gây khó hiểu, nghi vấn để tìm ra nguyên nhân và có biện pháp xử ký kịp thời. Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với trờng hợp TSCĐ tăng do mua sắm đợc thực hiện thông qua kiểm tra, đối chiếu các chứng từ có liên qua nh : hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi, phiếu xuất, nhập kho, quyết định mua sắm, hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao, thanh lý hợp đồng .nhằm khẳng định giá… trị TSCĐ tăng lên trong kỳ là thực sự thực sự tồn tại. Qua kết quả kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ (do mua sắm mới và đợc điều động) cho thấy: các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong năm tơng đối đầy đủ về mặt chứng từ; đảm bảo đợc phê chuẩn đối với các trờng hợp mua sắm mới hoặc đợc điều động.

Tuy nhiên, do khách hàng là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng nên các nghiệp vụ về TSCĐ thờng phát sinh nhiều và TSCĐ thờng có giá trị lớn nên KTV tập trung vào kiểm tra các Quyết định tăng TSCĐ và kiểm tra việc ghi tăng nguyên giá TSCĐ trên sổ kế toán của doanh nghiệp. + Trờng hợp mua xe ô tô Ford 29LD-1767 : đơn vị đã ghi tăng nguyên giá tài sản này một số khoản chi phí không thích hợp nh : các khoản tiếp khách, một số phụ tùng, phụ trợ trang trí xe (bọc sàn xe, nớc hoa, che nắng ), các phụ tùng này không làm thay đổi về trạng… thái cũng nh tính năng của xe (nếu không có những phụ tùng đó xe vẫn hoạt động bình th- ờng).

Nguyên giá

♦ Đối với các TSCĐ hiện đang đợc sử dụng tại đơn vị : Do số lợng TSCĐ tại đơn vị rất lớn nên KTV tiến hành tính toán lại mức khấu hao theo nhóm tài sản và đối chiếu với Bảng tính khấu hao của đơn vị. Đối với khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ, KTV tiến hành lập tờ “ Kết luận kiểm toán “, thực chất là Bảng tổng hợp các bút toán điều chính đối với khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ đợc đa ra sau quá. Đối với hai khách hàng là Công ty ABC và Công ty XYZ , việc soát xét giấy tờ làm việc của KTV đối với phần hành TSCĐ cho thấy quy trình kiểm toán đã đợc thực hiện khá đầy đủ, đảm bảo cơ sở vững chắc để KTV đa ra các kết luận kiểm toán.

Theo quy định của Liên đoàn Kiểm toán Quốc tế (IFAC), BCKT thực chất là một bản thông báo về kết quả cuộc kiểm toán BCTC, trong đó KTV phải nêu ra ý kiến chính thức của mình về BCTC đã đợc kiểm toán. Đứng trớc sự phát triển mạnh mẽ của dịch vụ kiểm toán trong quá trình hội nhập, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán từng phần hành trong kiểm toán BCTC là một trong những quan tâm hàng đầu của mọi Công ty kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán, từ đó nâng cao sức cạnh tranh cho Công ty.

Một số nhận xét, đánh giá và kiến nghị về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán

Nhận xét chung về công tác kiểm toán tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam

• Nhận xét chung về Công tác kiểm toán tại Công ty Cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam

Các doanh nghiệp vẫn cha thấy đợc tầm quan trọng và sự cần thiết của hoạt động kiểm toán cũng nh cha quen với việc sử dụng dịch vụ này trong công tác quản lý nhằm nâng cao chất lợng và hiệu quả hoạt động SXKD của doanh nghiệp mình nên số khách hàng tự nguyện kiểm toán là cha đáng kể. - Thứ hai, hiện nay ở Việt Nam có rất nhiều Công ty kiểm toán nên việc cạnh tranh giữa các công ty cũng gây ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng hoạt động kiểm toán đồng thời làm cho việc phân chia thị phần là không hợp lý. Theo điều 20 của Nghị định này quy định : “Doanh nghiệp kiểm toán độc lập thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật theo các hình thức công ty hợp danh, doanh nghiệp t nhân và doanh nghiệp theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam”.

Không những thế, để nâng cao chất lợng của hoạt động kiểm toán, Nghị định 105 buộc các doanh nghiệp kiểm toán phải bồi thờng thiệt hại do lỗi của mình gây ra cho khách hàng khi thực hiện dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác. Song để đảm bảo tính độc lập khách quan giữa công ty kiểm toán với khách hàng cũng quy định KTV không đợc thực hiện kiểm toán khi đang thực hiện công việc ghi sổ kế toán, lập BCTC, thực hiện kiểm toán nội bộ hoặc cung cấp dịch vụ định giá tái sản, t vấn tài chính, t vấn quản lý cho đơn vị đợc kiểm toán.

Những bài học kinh nghiệm từ thực tiễn kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty cổ

Cũng nh các công ty kiểm toán khác, VAE muốn tồn tại và phát triển cần không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ mà Công ty cung cấp, gây dựng lòng tin đối với khách hàng. Trong quá trình tìm hiểu khách hàng, VAE luôn kết hợp việc thu thập thông tin về khách hàng đặt trong mối quan hệ với các biến động của ngành nghề kinh doanh, của nền kinh tế từ đó xác định phơng pháp tiếp cận và lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp. Mô hình này giúp cho KTV có thể dự toán đợc các ớc tính sai sót từ đó xác định đợc trọng tâm kiểm toán và tập trung vào các khoản mục có ảnh hởng trọng yếu đến BCTC nh khoản mục TSC§.

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết, KTV tiến hành kiểm tra lại các giấy tờ làm việc, các tài liệu thu thập đợc trong quá trình kiểm toán nhằm tìm ra các sai sót và giải quyết kịp thời. ” Th quản lý đợc VAE lập trên cơ sở thỏa thuận của Hợp đồng kiểm toán nhằm đa ra những ý kiến có tính chất t vấn giúp khách hàng khắc phục những hạn chế tồn tại trong công tác kế toán từ đó nâng cao năng lực quản lý trong công tác kế toán – tài chính của đơn vị.