Kiểm toán hàng tồn kho trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Hoá Chất Mỏ: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Nội dung và các hình thức kiểm toán nội bộ

Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu, những bằng chứng đơn vị cung cấp có độ tin cậy cao thì các bớc công việc của kiểm toán viên sẽ đợc giảm bớt, khối lợng công việc cũng sẽ nhẹ nhàng hơn nhng ngợc lại, nếu hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động không hiệu quả sẽ gây khó khăn cho kiểm toán viên trong công tác kiểm toán. Thứ nhất, số tiền trên các khoản mục phản ánh tổng hợp giá trị của nhiều loại vật t hàng hóa cụ thể do đó trong kiểm toán trên cơ sở đánh giá tính trọng yếu nói chung và hệ thống kiểm soát nội bộ nói riêng phải tiến hành lập bảng kê chi tiết cho từng loại vật t, hàng hóa cụ thể và tiến hành đối chiếu số trong sổ sách với số tiền thực tế của từng loại vật t, đối chiếu giá trị của từng loại với tổng số tiền trên các khoản mục.

Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại xí nghiệp Hóa Chất Mỏ Quảng Ninh

Qua tìm hiểu bớc đầu về đơn vị, kiểm toán viên nhận thấy đây là một đơn vị có doanh thu lớn, làm ăn có lãi, tình hình tài chính lánh mạnh và tính độc lập cao trong hoạt động sản xuất kinh doanh, từ trớc tới nay ít cần đến sự hỗ trợ của Công ty. Phòng kế toán tài chính của xí nghiệp có 8 nhân viên, trong đó có 5 ngời đã có bằng đại học chuyên ngành kế toán, tài chính hệ chính quy và có 3 ngời có bằng trung cấp kế toán bao gồm: 01 Trởng phòng, 01 kế toán tổng hợp và hàng tồn kho, 01 kế toán ngân hàng, 01 kế toán tiền mặt và thanh tóan, 01 kế toán tài sản cố. Các loại hàng tồn kho tại xí nghiệp bao gồm nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm (các loại vật liệu nổ Aufo thờng, Aufo chịu nớc, Zecno, Ah1). Phạm Thanh Quang - Lớp: KT40B Luận Văn Tốt Nghiệp. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm soát. Sau khi tìm hiểu các thông tin chung ở trên, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm toán. kiểm toán viên kiểm tra hệ thống này trên các khía cạnh:. +) Sự cách ly về trách nhiệm (phân công, phân nhiệm). - Kiểm tra việc cách ly bảo quản Tài sản với kế toán: xem xét xem đơn vị có cho phép thủ kho có trách nhiệm bảo quản hàng tồn kho đồng thời là kế toán hàng tồn kho có trách nhiệm hạch toán ghi chép vào sổ sách không? Sự cách ly về hai trách nhiệm này sẽ tránh đợc rủi ro là ngời này biển thủ hàng tồn kho rồi. điều chính sổ sách cho khớp. - Kiểm tra sự cách ly trách nhiệm điều hành với trách nhiệm ghi sổ để tránh tình trạng thổi phồng sự thật. - Kiểm tra việc cách ly quyền phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế với việc bảo quản hàng tồn kho liên quan để tránh tình trạng xảy ra gian lận trong phạm vi tổ chức ví dụ ngời ký lệnh xuất vật t không thể là ngời ký phiếu xuất. +) Các thủ tục phê chuẩn đúng đắn.

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế đều phải đợc phê chuẩn đúng đắn bởi ngời có thẩm quyền nếu không các cá nhân trong đơn vị sẽ có thể tùy tiện mua, bán vật t, hàng hóa, công cụ dụng cụ bởi vì nếu điều này xảy ra có thể gây mất mát, hao hụt cho đơn vị. Đối với các chứng từ, sổ sách về hàng tồn kho, đơn vị phải lập đầy đủ từ khâu mua hàng (nhập) cho đến khâu xuất bán (xuất) là: Đơn đề nghị mua bán vật t, hàng hóa, báo cáo nhận hàng, Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, sổ chi tiết hàng tồn kho, sổ tổng hợp chi tiết, hóa đơn bán hàng, sổ kho, thẻ kho,. Kiểm toán viên kiểm tra các chứng từ (Phiếu nhập, Phiếu xuất) của khách hàng có đợc đánh số thứ tự liên tục hay không, có đợc lập ngay vào lúc nghiệp vụ kinh tế phát sinh hay không. Nếu thời gian càng cách xa, độ tin cậy của chứng từ, sổ sách càng giảm và nh vậy kiểm toán viên phải kiểm tra chi tiết hơn. Phạm Thanh Quang - Lớp: KT40B Luận Văn Tốt Nghiệp. Kiểm toán viên cũng xem xét việc lập, luân chuyển sử dụng và bảo quản chứng từ trên các góc độ: Mẫu biểu, nội dung ghi chép, cách tính toán số liệu có bảo đảm tính hợp lý, hợp lệ hay không?. +) Kiểm soát độc lập việc thực hiện.

Thông thờng những thủ tục quan sát kiểm kê mà kiểm toán viên nội bộ Công ty thực hiện bao gồm: (Xem bảng số 13). Bảng số 12: Quy trình kiểm tra chi tiết tài khoản hàng tồn kho. Quy trình kiểm tra chi tiết hàng tồn kho. Phạm Thanh Quang - Lớp: KT40B Luận Văn Tốt Nghiệp. 1.Mục đích kiểm tra. - Tài khoản hàng tồn kho trình bày trong bảng cân đối kế toán tại thời điểm ngày 31/12 có trung thực hay không. - Hàng tồn kho có đợc kê khai và đánh giá chính xác không, có đợc phân loại đúng. 2.Các rủi ro trong khi kiểm tra. - Nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa, có sự chênh lệch giữa thực tế và sổ sách kế toán do:. +)Không hao hụt, mất mát, h hỏng hoặc xuất kho không làm hóa đơn. +)Vật liệu, hàng hóa sử dụng sau mục đích. Kiểm toán viên thực hiện bằng cách đối chiếu báo cáo Nhập - Xuất hàng tháng, qúy với thẻ kho theo từng danh mục nguyên vật liệu theo cả chỉ tiêu số lợng và giá trị để xác định giá trị nguyên vật liệu Nhập của từng tháng, qúy, cả năm và đối chiếu với sổ cái tài khoản nguyên vật liệu xem có sự chênh lệnh nào không. Kiểm toán viên đối chiếu thông tin về ngày khóa sổ qua việc đối chiếu chứng từ của 5 lần Nhập và 5 lần Xuất hàng gần nhất thu thập đợc từ quá trình tham gia kiểm kê thực tế với các sổ sách kế toán ghi chép về nhập - xuất nguyên vật liệu và nhận thấy các chứng từ đợc ghi chép đúng thời điểm.

Khi kiểm tra tài khoản này, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu với tài khoản chi phí sản xuất chung, chi phí chờ phân bổ, đồng thời xem xét các sổ chi tiết cho từng loại công cụ dụng cụ, tổng cộng công cụ dụng cụ đợc liệt kê trong sổ chi tiết phải thống nhất với trên sổ cáo.

Số liệu kế toán

Sổ sách và chứng từ kế toán

Tuy nhiên quan trọng hơn cả là cần tổ chức một bộ máy kiểm toán nội bộ hoạt động có hiệu quả, có thể vận dụng mọi phơng pháp một cách khoa học và hợp lý nhất. - Ban hành cơ chế hoạt động của phòng kiểm toán nội bộ một cách chặt chẽ và thống nhất, đảm bảo tính độc lập cho phòng kiểm toán nội bộ - một điều kiện kiên quyết cần có của kiểm toán nội bộ. Việc cập nhật những thông tin mới này giúp ch bộ máy kiểm toán nội bộ nắm vững những nguyên tắc, quy đinh mới cho công việc và không bị lạc hậu so víi thêi cuéc.

- Xem xét lại các văn bản pháp lý về kiểm toán nội bộ, bổ sung hoàn thiện để h- ớng tới quy định các nguyên tắc và thủ tục có tính kỹ thuật, chuyên môn. Hội kế toán Việt Nam (VAA) hiện nay là tổ chức nghề nghiệp giữ vị trí quan trọng trong việc chăm lo các lợi ích nghề nghiệp của kiểm toán viên, thiết lập, duy trì và theo dõi các yêu cầu gia nhập nghề nghiệp, giúp kiểm toán viên luôn nâng cao kiến thức và kỹ năng nghề nghiệp. Tuy VAA cha có đủ khả năng để soạn thảo, ban hành các chuẩn mực kiểm toán nhng có thể tham gia vào xây dựng và hớng dẫn chuẩn mực kế toán và kiểm toán trong đó có kiểm toán nội bộ, tham gia vào đào tạo thi và cấp chứng chỉ cho kiểm toán viên, bồi dỡng cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên nội bộ.

Qua việc nghiên cứu và tìm hiểu về kiểm toán hàng tồn kho trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Hoá Chất Mỏ, em đã có dịp so sánh giữa lý luận và thực tiễn để nâng cao trình độ hiểu biết cũng nh rút ra đợc những bài học hữu ích cho bản thân. Do cha có điều kiện để đi sâu hơn nữa vào thực tế hoạt động kiểm toán của công ty, thời gian nghiên cứu có hạn, số liệu thu thập đợc cha đầy đủ nh ý muốn, cộng với sự hạn chế về khả năng và trình độ của bản thân nên bài viết không thể tránh khỏi những thiếu sót.