MỤC LỤC
Mức độ tin cậy của bằng chứng thu thập được khi kiểm tra tính hợp lý được xem là cao nhất vì kiểm tra tính hợp lý kết hợp các dữ liệu hoạt động, dữ liệu tài chính và được lập để kiểm tra sự tương quan giữa hai loại dữ liệu này. Nếu KTV không thu được bằng chứng kiểm toán như dự tính tức là mức chênh lệch giữa số liệu của KTV và số liệu của thực tế lớn hơn rất nhiều mức chênh lệch cho phép thì KTV cần điều tra tính chất và nguyên nhân của chênh lệch đồng thời xem xét ảnh hưởng của nó tới hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
KTV thu thập thông tin một cách liên tục về tổ chức để có một cơ sở phán xét các nguyên nhân khả dĩ của những dao động bất thường và độ tin cậy của các câu trả lời của ban giám đốc với câu hỏi thẩm vấn. Có nghĩa là KTV kết hợp thể thức phân tớch với cỏc thể thức khỏc như điều tra, xỏc nhận, quan sỏt…để làm rừ những nghi vấn và những chênh lệch cao so với chênh lệch kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 đoạn 11: “ Trong quá trình kiểm toán, nhằm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. - Tính thường xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang nghiên cứu(chia nhỏ số liệu theo thời gian): tính nhất quán cũng như độ tin cậy của mối quan hệ trong phân tích càng cao khi mối quan hệ cụ thể này được đánh giá thường xuyên.
Những phát hiện qua kiểm toán bao gồm những sai sót trong tài khoản, qua quan sát hệ thống KSNB, hệ thống thông tin và những vấn đề khác vì vậy bằng chứng kiểm toán thu thập được từ TTPT cần được đánh giá lại. Nếu KTV không tìm ra được sự giải thích hợp lý thì KTV cần phải xác định các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm thu thập thêm bằng chứng để làm sáng tỏ vấn đề còn nghi vấn để đưa ra ý kiến và hình thành báo cáo thích hợp.
Ngoài ra, công ty còn tư vấn hướng dẫn khách hàng thực hiện đúng các quy định của Nhà nước về tài chớnh, kế toỏn, thuế… cũng như nắm rừ cỏc yờu cầu trong quản lý SXKD, các khó khăn mà khách hàng sẽ gặp phải để hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề đó. - Bộ máy lãnh đạo: gồm 1 Tổng Giám đốc, 4 Phó Tổng Giám đốc và 1 Kế toán trưởng Chủ tịch hộ đồng thành viên - Tổng Giám đốc: là người đứng đầu, toàn quyền quyết định mọi vấn đề, hoạt động của Công ty đồng thời là người đại diện cho Công ty, chịu trách nhiệm trước Pháp luật và Bộ Tài chính.
Trải qua 16 năm hoạt động, AASC đã có hàng nghìn khách hàng hoạt động trên mọi lĩnh vực của nền kinh tế gồm: Các doanh nghiệp Nhà nước; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (Công ty TNHH Ohara Plastic Việt Nam, Công ty Vinaconex, Công ty TOYOTA-TC Hà Nội…); Dự án (Các dự án tài trợ bởi các tổ chức quốc tế như WB,ADB…đó là Dự án Giao thông đường bộ Việt Nam, chương trình Dân số kế hoạch…); Các công trình xây dựng cơ bản (nhà máy thủy điện Hòa Bình, Công trình dây tải điện 500KW Bắc Nam, công trình xây dựng nhà máy thủy điện Trị An,…và nhiều công trình của chính phủ, Bộ quốc phòng, bộ công an…); Các đơn vị hành chính sự nghiệp như: Bệnh viện Hữu nghị Việt Nam Cu Ba, Bệnh viện Sanh pôn…. Đối với khách hàng mới trước tiên cần thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng (lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý, thực tế hoạt động,…) để đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng.
Ước tính kế toán: Việc lập BCTC tuân thủ theo các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam yêu cầu Ban Giám đốc phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về các công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập BCTC cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả được bù trừ khi Công ty có quyền hợp pháp để bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hiện hành với thuế thu nhập hiện hành phải nộp và khi các tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp được quản lý bởi cùng một cơ quan thuế và Công ty có dự định thanh toán thuế thu nhập trên cơ sở thuần.
Bước 2 và bước 3 So sánh thông tin, phân tích kết quả và xác định rủi ro kiểm toán. KTV sử dụng phân tích ngang để phân tích các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Chi phí lãi vay tăng chủ yếu là do chi phí lãi vay của các khoản vay ngắn hạn, so sánh với tính toán của KTV đã khớp đúng. - Thu nhập khác tăng 4.952.381 tương ứng 50,73%, thu nhập khác, khoản thu nhập này không lớn, đồng thời là doanh thu từ việc thanh lý TSCĐ, qua kiểm tra thủ tục thanh lý, quyết định thanh lý, biên bản xác định giá trị tài sản, biên bản thanh lý và hóa đơn thì khoản thu nhập trên là hợp lý và có thực.
Đây là một tỷ trọng lớn chiếm trong tổng nguồn vốn điều này chứng tỏ rằng trong tổng số vốn mà doanh nghiệp đang quản lý và sử dụng chủ yếu là vốn vay nợ mà có, như vậy doanh nghiệp sẽ gặp rất nhiều khó khăn về tình hình tài chính và rủi ro về tài chính của doanh nghiệp sẽ tăng lên. Tỉ trọng nợ ngắn hạn chiếm trong tổng số nợ phải trả = 90,11% Tỷ trọng này là rất cao vì vậy KTV tiến hành kiểm tra chi tiết đối với khoản mục nợ ngắn hạn đặc biệt là vay và nợ ngắn hạn (chiếm 64,91% trong tổng nợ ngắn hạn).
Sau khi thu thập được các thông tin sơ bộ trong giai đoạn lập KHKT, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết bằng cách kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn khỏc để làm rừ cỏc vấn đề nghi vấn đặt ra. Bước 1: Từ phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập KHKT và các thông tin thu thập khác, KTV sẽ đưa ra lựa chọn loại hình phân tích phù hợp với từng khoản mục đồng thời giúp KTV nhận diện những vấn đề quan trọng đòi hỏi sự quan tâm đặc biệt.
+ Giá trị nhập trong kỳ đối với TK hàng hóa 156 là giá trị thực tế doanh nghiệp mua trong kỳ, đối với TK 155 giá trị nhập trong kỳ là giá trị ước tính xây dựng trên cơ sở giá trị ước tính của TK154. - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.
- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: 30%.
Thông qua phỏng vấn kế toán và nhân viên quản lý đồng thời kiểm tra chứng từ thì chênh lệch trên là do trong năm đơn vị đã xuất nguyên vật liệu để bán cho công ty nhựa Bình Minh, và nhận làm hàng gia công cho công ty Thuỷ Sản Thái An, mặt khác giá trị nguyên vật liệu trong năm 2007 tăng lên đáng kể so với năm 2006 Từ những thông tin trên KTV tiến hành tính toán lại và đưa ra giá trị ước tính là: 19.790.831.563. Vào giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV tiến hành đánh giá lần cuối các thông tin trình bày trên BCTC một cách tổng thể và phát hiện những sai phạm chưa được phát hiện trong các giai đoạn trước khi tiến hành đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC của doanh nghiệp.
ABC là khách hàng kiểm toán lần đầu nên việc tiến hành phân tích các tỷ suất ở giai đoạn lập kế hoạch được KTV chú trọng, đồng thời chỉ điều chỉnh lợi nhuận trước thuế số tiền 30.489.647 (nhỏ hơn rất nhiều mức trọng yếu phân bổ cho lợi nhuận trước thuế là 136.291.199) vì vậy KTV không tiến hành tính toán lại các tỷ suất do ảnh hưởng của điều chỉnh trên không đáng kể tới các tỷ suất. Nhưng trong giai đoạn này KTV sẽ tập hợp kết quả phân tích ở giai đoạn lâp KHKT để đưa ra ý kiến về tình hình doanh nghiệp, giúp ban quản lý doanh nghiệp có được cái nhìn toàn diện về hoạt động kinh doanh của công ty, và đưa ra ý kiến tư vấn để doanh nghiệp tiến hành điều chỉnh kế hoạch kinh doanh tránh rủi ro trong tương lai.
Đây là khách hàng truyền thống hàng năm của Công ty, do vậy trong giai đoạn này, KTV không cần thiết phải thu thập các thông tin về đặc điểm sản xuất, kinh doanh, hệ thống KSNB của khách hàng mà chỉ thu thập những thông tin chính sách mới của khách hàng. Các thông tin cần thu thập trong giai đoạn này là các BCTC cho năm tài chính 2007, qua đó KTV xem xét những biến động bất thường, khoanh vùng rủi ro có thể.
• Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi là khoản dự phòng đối với Công ty Vận tải và xếp dỡ đường thuỷ nội địa, khoản phải thu này tính tới thời điểm 31/12/2007 quá hạn là trên hai năm, đơn vị đã trích lập dự phòng 100% giá trị khoản nợ đồng thời chuyển khoản phải thu khách hàng này sang TK phải thu dài hạn khác. • Chi phí bán hàng giảm đi 101,803,620 tương ứng 7,7% , trong khi đó chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên 33,24% có thể do doanh nghiệp hoạch toán nhầm sang chi phí quản lý doanh nghiêp, nhưng sau khi kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác, KTV tìm ra nguyên nhân do doanh nghiệp cắt giảm chi phí quảng cáo và chiết khấu thương mại cho khách hàng.
Công ty đã tính riêng thuế TNDN của hoạt động kinh doanh bất động sản dựa trên doanh thu bán đất, giá vốn bán đất và các chi phí liên quan đến hoạt động bán đất. Theo số liệu kiểm toán tính sau khi trừ đi số lãi vay mà theo kiểm toán là không phù hợp khi tính vào chi phí hoạt động bán đất thì số thuế phải nộp cho hoạt động kinh doanh đất là 3.470.972.480 VNĐ.
Các chi phí liên quan khác bao gồm các chi phí quản lý chung được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu bán đất/Tổng doanh thu bán hàng hóa dịch vụ. Theo số liệu Công ty tính thì số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho hoạt động kinh doanh bất động sản là 3.373.756.703 VNĐ.
KTV nhận thấy khoản mục Thuế và các khoản phải nộp nhà nước là TK chứa đựng những sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC. Gía vốn bán đất bao gồm các chi phí: chi phí mua đất, thuế đất, chi phí đo đạc, chi phí lãi vay, tiền lương.
Tại công ty ABC, đây là khách hàng kiểm toán lần đầu vì vậy có sự thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính kỹ càng đầy đủ hơn đồng thời tiến hành phân tích các tỷ suất tài chính một cách sâu sắc để có cái nhìn cụ thể về tình hình kinh doanh của đơn vị. Với khách hàng có bút toán điều chỉnh, KTV sẽ tiến hành phân tích một lần nữa đặc biệt đối với những khách hàng có sự điều chỉnh trọng yếu KTV sẽ phân tích lại các tỷ suất để xác định rủi ro trong kinh doanh và đưa ra ý kiến của mình trong thư quản lý, tư vấn cho khách hàng có hướng kinh doanh có lợi và an toàn nhất.
Trong giai đoạn này các KTV hầu hết chỉ đánh giá sơ bộ bằng các TTPT ngang, kiểm tra tính hợp lí và phân tích các tỷ suất nhưng chủ yếu chỉ dừng lại ở một số các tỷ suất như: tỷ suất thanh toán, tỷ suất khả năng sinh lợi, cơ cấu tài sản, cơ cấu nguồn vốn mà chưa tiến hành phân tích các tý suất khác để phân tích rủi ro trong kinh doanh (hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ, hệ số thanh toán lãi vay) hoặc các tỷ suất thể hiện kết quả sản suất (tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số đều đặn của sản xuất, hệ số sai hỏng theo hiện vật hoặc theo giá trị…), điều này sẽ giảm tầm nhìn của KTV đối với một số biến động tình hình tài chính, cũng như không có cái nhìn sâu sắc về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh và tình hình sản xuất tại đơn vị. Các TTPT được sử dụng trong giai đoạn này mang lại bằng chứng kiểm toán rất đa dạng, hữu ích, có tính thuyết phục và tùy theo vào nội dung các phần hành và quy mô loại hình DN mà KTV lựa chọn các TTPT thích hợp như: phân tích xu hướng, phân tích hợp lý… Đồng thời, so với việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, TTPT tỏ ra tiết kiệm hơn về mặt thời gian lẫn công sức và đây chính là một trong những yếu tố giúp Công ty cạnh tranh tốt trên thị trường.