MỤC LỤC
Kết quả của quá trình kiểm tra này thường là các biên bản kiểm kê, biên bản kiểm tra, biên bản đánh giá, bảng thống kê,… Kiểm tra vật chất thường được áp dụng đối với tài sản có dạng vật chất cụ thể như hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt và các giấy tờ thanh toán có giá trị. Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 501 đó quy định rừ: “ Trường hợp hàng tồn kho được xác định là trọng yếu trong báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho bằng cách tham gia công việc kiểm kê hiện vật, trừ khi công việc tham gia là không thể thực hiện được…Trường hợp kiểm toán viên không thể tham gia kiểm kê hiện vật vào ngày đơn vị thực hiện kiểm kê, thì phải tham gia kiểm kê lại một số mặt hàng vào thời điểm khác…. Trường hợp kiểm toán viên không thể tham gia kiểm kê, chẳng hạn do tính chất và địa điểm của công việc kiểm kê này, thì kiểm toán viên phải xác định xem mình có thể thực hiện các thủ tục kiểm tra thay thế nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và tình trạng hàng tồn kho, để tránh phải loại trừ vì phạm vi kiểm toán bị giới hạn”.
- Kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản tại thời điểm kiểm kê mà không cho biết quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với tài sản đó dẫn đến tài sản có thể hiện hữu nhưng lại là tài sản nhận gia công giữ hộ, tài sản thuê ngoài, tài sản đã đem thế chấp hoặc thủ kho biển thủ tài sản đến lúc kiểm kê có thể di chuyển từ nơi khác đến. Ưu điểm của phương pháp này là bằng chứng thu được có độ tin cậy cao vì do trực tiếp kiểm toán viên thu thập, kỹ thuật này rất hữu ích trong nhiều phần hành kiểm toán, chất lượng bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng dựa trên một phần bằng chứng thu được do quan sát. Nhược điểm của phương pháp này là cung cấp những bằng chứng có độ tin cậy không cao do đối tượng phỏng vấn chủ yếu là cán bộ trong công ty, không có tính độc lập với đơn vị được kiểm toán, chất lượng của bằng chứng phụ thuộc rất lớn vào trình độ hiểu biết của người được phỏng vấn về vấn đề quan tâm.
Ví dụ kiểm tra đối với việc tính toán về mặt số học của giá trị hàng xuất kho, kiểm toán viên sẽ thực hiện tính lại theo phương pháp kế toán áp dụng xem kế toán đã tính đúng chưa, kiểm tra việc cộng sổ, chuyển từ sổ chi tiết sang sổ tổng hợp, sổ Cái, lập báo cáo…. Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau (mối quan hệ giữa lãi gộp với doanh thu, lợi nhuận sau thuế so với doanh thu, doanh thu với giá vốn…), thông tin tài chính của doanh nghiệp với thông tin của đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, số liệu thống kê, định mức bình quân của ngành, ngoài ra cần phải so sánh mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính. Phân tích được đánh giá là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao nhất vì tốn ít thời gian và chi phí kiểm toán mà vẫn đảm bảo cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế toán, giúp kiểm toán viên đánh giá được tổng thể mà không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể.
Ví dụ khi tài khoản Nợ phải thu khách hàng gồm một số ít các khách hàng với số dư khá lớn và rất nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ, khi đó công ty kiểm toán sẽ gửi thư xác nhận dạng khẳng định cho các khách hàng có số dư lớn và chọn mẫu một số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định. Nếu đơn vị không giải trình được sự chênh lệch trên, số dư đã được nêu là không chính xác và không phản ánh đúng số hiện hành kiểm toán viên lập bảng chỉnh hợp giữa số liệu trên các sổ chi tiết có liên quan với bảng kê chi tiết do khách hàng gửi để xác định lại số thực tế. Sau cùng nếu vẫn không nhận được thư trả lời kiểm toán có thể sử dụng các kỹ thuật khác như gửi fax, điện tín, điện thoại, sử dụng các thủ tục kiểm tra thay thế kiểm tra các tài liệu liên quan: các hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho,….
Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ có cuộc gặp với ban giám đốc đơn vị để thu thập giải trình của nhà quản lý qua đó kiểm toán viên sẽ quan sát được thái độ tư cách của ban quản lý công ty từ đó có những nhận xét khái quát. Kiểm toán viên cũng thực hiện quan sát quá trình làm việc của cán bộ công nhân viên, các công đoạn sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để nắm được môi trường hoạt động và tình trạng hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng phương pháp quan sát để kiểm tra việc sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất có lãng phí hay hiệu quả, việc bảo quản máy móc, thiết bị có đúng theo yêu cầu quy định, có được sử dụng đúng mục đích hay không, quan sát việc thực hiện các chế độ an toàn lao động, bảo quản hàng hoá trong kho,…Kiểm toán viên sẽ ghi chép lại các kết quả quan sát được để kiểm định với đơn vị những vấn đề, nội dung cần sửa chữa, khắc phục hay những ưu điểm cần phát huy.
Nếu đơn vị chấp nhận các kết quả của kiểm toán viên thì kiểm toán viên có thể sử dụng các kết quả trên làm bằng chứng đáng tin cậy, còn nếu không được chấp nhận thì kiểm toán viên cần có biện pháp kết hợp các thủ tục kiểm tra khác để đưa ra kết luận của mình.
Đối với việc gửi thư xác nhận kiểm toán viên nên xem xét, lựa chọn kỹ những khoản mục nào nên gửi thư xác nhận là tốt nhất, các khoản mục nào có thể sử dụng các phương pháp khác để tiết kiệm chi phí. Công ty nên tiến hành gửi thư xác nhận càng sớm càng tốt để có thể nhận được thư phúc đáp một cách kịp thời, trong những trường hợp quá thời hạn trả lời kiểm toán viên cần có các biện pháp và thủ tục thay thế. Trước khi thực hiện phương pháp này kiểm toán viên nên sử dụng các phương pháp khác như: phân tích, xác nhận,… từ đó có phát hiện ra các nghi vấn đối với các khoản mục cụ thể, kiểm toán viên thực hiện tính toán lại để đưa ra kết luận cuối cùng về các nghi vấn.
Khi sử dụng phương pháp phân tích, kiểm toán viên nên sử dụng nhiều các tỷ suất tài chính phản ánh đặc thù của ngành, so sánh thông tin tài chính của doanh nghiệp với các công ty khác trong cùng một ngành để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, mức độ phấn đấu, khả năng phát triển của doanh nghiệp. Khi phân tích kiểm toán viên nên biểu diễn các chỉ tiêu lên thành sơ đồ như: hình tròn biểu thị tỷ suất, hình cột biểu thị xu hướng, từ đó dễ dàng thấy được sự biến động của từng chỉ tiêu, và có cái nhìn khái quát toàn diện hơn. Việt Nam gia nhập WTO, nền kinh tế Việt Nam thực sự mở cửa trên toàn thế giới sự kiện này đã tác động mạnh mẽ đến các ngành kinh tế nói chung và kiểm toán nói riêng, kiểm toán chính thức trở thành một nghề và tham gia vào thị trường kiểm toán chung trên thế giới.
Việc nghiờn cứu đề tài đó giỳp em hiểu rừ hơn về cụng việc của kiểm toán viên từ khâu phân tích khái quát công ty khách hàng, đánh giá các nghi vấn và sau đó lựa chọn các phương pháp thu thập bằng chứng phù hợp để từ đó đưa ra được xác nhận xác đáng về đối tượng kiểm toán.