Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
MỤC LỤC
Giai đoạn lập kế hoạch và đánh giá rủi ro
Doanh nghiệp có thể sử dụng chính sách khuyến mại, khuyến mại vượt mức quy định Chi phí khấu hao TSCĐ gần như. Tôi đã xem xét thủ tục phân tích sơ bộ trong Biểu A500.07 và ghi nhận các rủi ro về sai sót trọng yếu, ảnh hưởng đến bản chất, thời điểm và phạm vi các thủ tục kiểm toán được thực hiện. Các thủ tục kiểm toán bổ sung đã được bao gồm trong Kế hoạch kiểm toán - Biểu A500.02 và các chương trình kiểm toán.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết
Nếu kết quả mong đợi khác với thực hiện thì đánh giá rủi ro phân tích và xác định bản chất, thời điểm, phạm vi của các thủ tục kiểm toán nên được xem lại để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp hỗ trợ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán. Khoản mục Thủ tục phân tích có thể được tin tưởng dựa trên kết quả của các kiểm tra được thực hiện trong các phần tương ứng?. Doanh thu bán hàng Có - Tương ứng kiểm tra chi tiết của phần E và T Chi phí khấu hao TSCĐ Có - Tương ứng kiểm tra chi tiết của phần I và J.
Giai đoạn hoàn tất
Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Sau khi thu thập, so sánh và đánh giá các thông tin sơ bộ về khách hàng trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết bằng cách kết hợp cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng khỏc để làm rừ những khoản mục mà KTV nghi vấn là có chứa rủi ro. Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam, KTV thường thực hiện thủ tục phân tích trên BCĐKT và BCKQKD của khách hàng, đặc biệt là các khoản mục trên BCKQKD do các khoản mục này dễ ước tính hơn các khoản mục trên BCĐKT, chúng là chỉ tiêu thời kỳ và là số tích lũy qua các tháng, trong khi số dư của tài khoản trên BCĐKT là chỉ tiêu thời điểm. Nếu mức chênh lệch này cao hơn thì KTV có thể đánh giá chênh lệch là trọng yếu, khi đó KTV phải xác định nguyên nhân chênh lệch, thực hiện các thủ tục để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán, tiến hành điều chỉnh trên BCTC.
Xem xét xem sự biến động của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với tình hình kinh doanh của đơn vị hay không (về tình hình thị trường nói chung, các chính sách bán hàng, tình hình kinh doanh của đơn vị nói riêng). Đây lại là sản phẩm thiết yếu phục vụ cho một số đối tượng nhất định không có sự ảnh hưởng, biến động bất thường lớn nên KTV đã dựa vào doanh thu năm 2008 kết hợp với các thông tin từ thực tế hoạt động năm 2009 để đưa ra số ước tính doanh thu. - Chỉ số về độ tin cậy (R): Dựa vào sự đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ từ giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán và những hiểu biết của KTV về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, KTV chọn mức độ tin cậy đối với khoản mục doanh thu là R=2.
Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
Hơn nữa, qua phân tích sơ bộ ban đầu từ giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán, KTV nhận thấy rằng những vấn đề cần lưu ý, các khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro đều đã được giải thích hợp lý. Thông qua đó KTV có thể hiểu biết toàn diện và chính xác những biến động đối với tất cả các khoản mục trên BCTC và đưa ra ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trình bày trên BCTC của Công ty XYZ. Có tình trạng trên là do Công ty thực hiện thanh toán công nợ với khách hàng qua Bảo hiểm xã hội tỉnh và thực hiện quyết toán hàng quý nhưng đến thời điểm kiểm toán đơn vị vẫn chưa nhận được đối chiếu BHXH quý IV năm 2009.
Hàng tồn kho của đơn vị chủ yếu là công cụ dụng cụ và hàng hóa phục vụ cho hoạt động kinh doanh của, khi doanh thu về cung cấp hàng hóa và dịch vụ tăng thì hàng tồn kho sẽ tăng để đáp ứng nhu cầu sản xuất, kinh doanh. Chi phí khấu hao TSCĐ không được trích lập đúng theo quy định do Công ty chưa áp dụng nhất quán phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng TSCĐ là chưa phù hợp với quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính => KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ về khoản mục này. Do doanh nghiệp mở rộng quy mô hoạt động nên đã thuê thêm nhân công phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh, đồng thời khoản phải trả người lao động tăng là do chính sách tăng lương của Công ty trong điều kiện tình hình kinh doanh phát triển.
Nhận xét và so sánh việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại hai khách hàng ABC và XYZ do Công ty TNHH Kiểm toán và Định
Sau khi tiến hành phân tích sơ bộ, KTV nhận định ở hai công ty ABC và XYZ, khoản mục doanh thu chứa đựng nhiều rủi ro, vì vậy, trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán BCTC tại hai khách hàng này, khoản mục doanh thu được tiến hành phân tích chi tiết. Tuy nhiên, với đặc điểm riêng biệt của từng công ty mà việc vận dụng có sự khác nhau đối với khoản mục doanh thu. Sau khi KTV tiến hành ước tính và so sánh số chệnh lệch giữa giá trị ước tính và giá trị ghi sổ với chênh lệch có thể chấp nhận được, Công ty ABC với mức chênh lệch nhỏ hơn nên khoản mục doanh thu được xác định là không tồn tại sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC của Công ty, KTV không cần thực hiện thêm thủ tục kiểm tra hay điều chỉnh trên BCTC đối với khoản mục doanh thu.
Trong khi đó, Công ty XYZ với mức chênh lệch lớn hơn chênh lệch có thể chấp nhận nên cần tìm hiểu nguyên nhân gây chênh lệch trọng yếu, từ đó đưa ra các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu và tiến hành thảo luận với khách hàng điều chỉnh trên BCTC cho phù hợp. Đối với khách hàng ABC, KTV đánh giá rủi ro kiểm toán thấp nên không thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán. Đối với khách hàng XYZ, KTV đánh giá rủi ro kiểm toán cao nên đã áp dụng thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn này để so sánh thông tin và phân tích kết quả dựa trên BCTC đã điều chỉnh.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO
Các giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
Để thực hiện được điều đó, một trong những công việc cấp bách là phải đổi mới, hoàn thiện các chính sách kinh tế phù hợp với tình hình thực tiễn trong nước và tuân thủ các quy định, luật lệ chung của thế giới nhằm xây dựng một thị trường tài chính năng động, hiện đại, đồng thời thúc đẩy sự tăng trưởng, phát triển kinh tế. Thủ tục phân tích là một phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu quả cao, chi phí thấp, nó có thể giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán, cung cấp cho KTV một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho các KTV trong quá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập Báo cáo kiểm toán. Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC trên cơ sở tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận tại Việt Nam và quốc tế, đồng thời phát huy tác dụng của nó với mục tiêu giảm chi phí kiểm toán ở mức thấp nhất có thể mà vẫn nâng cao được chất lượng kiểm toán.
Các dữ liệu bao gồm các thông tin bình quân, các chỉ tiêu thống kê và tổng hợp trong nhiều năm của ngành thuộc lĩnh vực kinh doanh của khách hàng kiểm toán, số liệu kế hoạch của khách hàng, số liệu ước tính của KTV… Từ việc so sánh số liệu của khách hàng với số liệu của ngành, thủ tục phân tích sẽ đưa ra những dấu hiệu chính xác hơn, cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn cho KTV. Chỉ có kết hợp phân tích các tỷ suất trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ mới có được cái nhìn sâu sắc về bản chất của khả năng thanh khoản, mới chứng tỏ rằng khách hàng có đáp ứng các khoản nợ hiện tại và thực hiện những cam kết khác với chủ nợ khi những khoản nợ này đến hạn. Thứ ba, đồng thời với việc thực hiện so sánh số liệu từ nhiều nguồn, KTV cần sử dụng triệt để các tỷ suất tài chính, đặc biệt cần xem xét một số chỉ tiêu quan trọng khác như: các tỷ suất thanh toán từ xử lý số liệu trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, tỷ suất cấu trúc tài sản và nguồn hình thành vốn, đòn bảy tài chính… Việc kết hợp xem xét nhiều chỉ tiêu sẽ giúp KTV đánh giá tình hình tài chính của khách hàng trên nhiều góc độ khác nhau và độ chính xác sẽ cao hơn.