Quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Đối với những khách hàng mà trớc đây cha từng đợc công ty nào kiểm toán thì để có đợc thông tin về khách hàng kiểm toán viên phải thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên có liên quan nh ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với khách hàng. Kiểm toán viên có thể ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trong trờng hợp hai bên có những mâu thuẫn về các vấn đề nh: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố, tiền thù lao hoặc giữa hai bên có những vụ kiện tụng hoặc trong trờng hợp kiểm toán viên cho rằng Ban Giám đốc khách hàng thiếu liêm chính.

Thu thập thông tin cơ sở

- Các nhân tố nội tại của đơn vị đợc kiểm toán: các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý (loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực đợc phép kinh doanh, thời hạn đ- ợc phép hoạt động..), tình hình kinh doanh của đơn vị, khả năng tài chính, môi tr- ờng lập báo cáo (các tác động khách quan có ảnh hởng đến Giám đốc hoặc ngời. đứng đầu trong việc lập Báo cáo tài chính), yếu tố pháp luật (môi trờng và các quy. định pháp luật, các chính sách tài chính và chính sách thuế, các yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán, những ngời sử dụng Báo cáo tài chính). Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 550 - Các bên hữu quan: Các bên“ hữu quan đợc hiểu là các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính thức của công ty khách hàng hay bất kỳ công ty chi nhánh, một cá nhân hay tổ chức nào mà công ty khách hàng có quan hệ và các cá nhân, tổ chức đó có khả năng điều hành, kiểm soát hoặc có ảnh hởng đáng kể tới các chính sách kinh doanh hoặc chính sách quản trị của công ty khách hàng.

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Trớc khi cuộc kiểm toán hoàn thành, kiểm toán viên cần phải kiểm tra, đối chiếu các kết quả thu đợc trong quá trình kiểm toán với các quyết định đa ra trong các cuộc họp để đảm bảo là Ban Giám đốc đã tuân thủ các biện pháp đã đợc Hội. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xem xét sơ bộ các hợp đồng đó sẽ giúp kiểm toán viên tiếp cận với các hoạt động chính của khách hàng, hình dung ra các khía cạnh pháp lý có ảnh hởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị khách hàng.

Thực hiện các thủ tục phân tích

Giả dụ, qua phân tích kiểm toán viên thấy tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng giá trị tài sản ròng cao hơn bình thờng kết hợp với tỷ lệ dới mức trung bình của lợi nhuận so với tổng tài sản, thì có thể chỉ ra mức rủi ro tơng đối cao của sự thiếu hụt về tài chính. Trong trờng hợp đó, thể thức phân tích cấu thành bằng chứng thật sự để chứng minh cho sự trình bày trung thực của các số d các tài khoản liên quan, và việc tiến hành các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với các tài khoản này có thể giảm bớt.

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Mặc dù ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là một xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của kiểm toán viên song trên thực tế các công ty kiểm toán thờng đề ra đờng lối chỉ đạo để hỗ trợ cho các kiểm toán viên của mình trong việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu qua việc hớng dẫn các chỉ tiêu đợc chọn làm gốc cho từng trờng hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọng yếu cho từng chỉ tiêu. Đoạn 5, Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soỏt nội bộ, nờu rừ: “Rủi ro kiểm soỏt là rủi ro trong đú một sai sút trọng yếu trong một tài khoản trong Báo cáo tài chính, riêng biệt hay gộp với các sai sót trong những tài khoản khác, đã không đợc hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa kịp thời trong thời gian mong muèn .” [5;1].

Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán

Do việc đánh giá rủi ro kiểm toán có ảnh hởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, mặt khác việc đánh giá này mang tính xét đoán nghề nghiệp, nên Ban Giám đốc AASC thờng sẽ cử ra một thành viên của Ban Giám đốc (thờng là Phó Giám đốc), là một ng- ời có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm, chịu trách nhiệm đánh giá rủi ro kiểm toán, xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng. Qua xem xét các Báo cáo tài chính do Công ty liên doanh J-VCanFood cung cấp cũng nh phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc Công ty khách hàng, chủ nhiệm kiểm toán thấy rằng Công ty liên doanh J-VCanFood đang hoạt động có lãi và không có nhân tố nào ảnh hởng tới tính liên tục hoạt động của Công ty cho đến thời điểm kiểm toán.

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Bên cạnh việc tìm hiểu những thay đổi trong năm 2002, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra việc khắc phục các vấn đề còn tồn tại đã đợc đề cập trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính 2001 nh: tiền mặt sử dụng cho các khoản chi tiêu nhỏ phục vụ cho hoạt động hàng ngày không đợc Giám đốc phê duyệt, một số phiếu đề nghị thanh toán tạm ứng của nhõn viờn trong Cụng ty cũn thiếu cỏc chữ ký phờ duyệt hoặc khụng quy định rừ thời hạn hoàn tạm ứng. Thì đợc Ban Giám đốc cho biết: các vấn đề nêu trên đã đợc Ban Giám đốc Công ty khắc phục qua việc bổ sung các quy chế về việc chi (chi tạm ứng, chi hàng ngày..) đều phải đợc phê duyệt của Giám đốc điều hành (đối với các khoản chi vợt quá 5 triệu đồng) hoặc của Phó Giám đốc trực tiếp phụ trách (đối với các khoản chi dới 5 triệu đồng).

Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Kiểm toán viên sẽ tập trung xem xét những sửa đổi của Ban lãnh đạo khách hàng đã thực hiện trong năm tài chính thông qua việc phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu để khẳng định là các quy trình kiểm soát đã đợc thực hiện đầy đủ và hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy. Qua tìm hiểu kiểm toán viên đợc biết nguyên nhân của sự giảm này chủ yếu là do trong năm 2002 giá điện nớc, xăng dầu, than đá đều tăng mạnh đội giá thành sản phẩm lên cao, trong khi đó giá bán không thể tăng cao hơn.

Xác định mức trọng yếu

Tỷ lệ phân bổ: do chi phí thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về công nợ (nợ phải thu, nợ phải trả, và các khoản vay), chi phí thu thập bằng chứng về công nợ cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về các tài khoản khác (tiền, tài sản cố định, vốn quỹ..) nên sai số có thể chấp nhận đối với hàng tồn kho cao hơn đối với các khoản công nợ và sai số có thể chấp nhận đối với công nợ cao hơn các khoản mục khác. Kiểm toán viên làm nh vậy để giảm bớt các sai phạm cha đợc phát hiện và cung cấp cho kiểm toán viên một “khoảng dự trữ an toàn” khi đánh giá ảnh h- ởng của các sai phạm đợc phát hiện trong quá trình kiểm toán trong mối tơng quan với mức độ sai phạm mà kiểm toán viên có thể chấp nhận đợc.

Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với số d đầu năm của các khoản mục trên Báo cáo tài chính

Đối với tài sản cố định hữu hình, kiểm toán viên nhận thấy năm 2002 có sự tăng lớn, qua tìm hiểu thì đợc biết: trong năm 2002 Công ty đã đầu t mua sắm thêm các thiết bị máy móc hiện đại nhằm nâng công suất sản xuất sản phẩm, đa cơ giới hoá, tự. Để có thể đa ra một kết luận ban đầu về mức rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải dựa vào những hiểu biết đã có đợc về hệ thống kiểm soát nội bộ và những thay đổi trong hệ thống này so với năm trớc.

Xác định phơng pháp kiểm toán

Để xác định đợc phơng pháp kiểm toán, kiểm toán viên phải cân nhắc xem có tin tởng và dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để kiểm toán hay không, tiếp đó sẽ lựa chọn cách thức kiểm tra và đa ra mức độ kiểm tra chi tiết thích hợp sẽ phải tiến hành đối với mỗi sai sót tiềm tàng đang đợc xem xét. Tuy nhíên, trên thực tế nhóm kiểm toán thờng không lập kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ mà thay vào đó kiểm toán viên lựa chọn phơng pháp kiểm toán không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.