Cải tiến quy trình kiểm toán khoản mục vay trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AASC

Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán

Chất lượng hoạt động kiểm toán được hiểu là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của KTV; đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của KTV nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước và giá phí hợp lý. Ban Giám đốc kiểm toán có trách nhiệm xem xét các vấn đề tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, các vấn đề về tính độc lập của nhóm kiểm toán và các quy định khác…Ban Giám đốc kiểm toán còn là người soát xét cuối cùng nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán đã tuân thủ theo đúng phương pháp tiếp cận kiểm toán và là người cuối cùng ký vào các báo cáo kiểm toán.

Khái quát về vị trí của khoản vay và kiểm toán khoản vay trong chu trình kiểm toán BCTC do AASC thực

Do đó kiểm soát nội bộ cần quan tâm từ phê chuẩn và các biện pháp khác đến kiểm tra định kỳ để đánh giá sự cần thiết và hiệu quả vốn vay, sử dụng vốn vay và thanh toán (kể cả việc huy động các nguồn tài chính khác với đặc điểm ưu đãi hơn về thanh toán). Kiểm toán các khoản vay nhằm hướng tới các mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù (Mục tiêu hiện hữu, Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn), Mục tiêu tính giá, Mục tiêu quyền và nghĩa vụ, Mục tiêu đúng kỳ, Mục tiêu phân loại và trình bày).

Thực hiện kiểm toán khoản mục vốn vay do AASC thực hiện với khách hàng X

• Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán các khoản vay cho khách hàng X
• Thực hiện chương trình kiểm toán khoản mục vốn vay tại công ty X

Kiểm tra các khoản vay, nợ mới đảm bảo rằng các khoản vay mới được ghi nhận một cách chính xác; kiểm tra việc tính toán và hạch toán các khoản lãi phải trả bằng cách kiểm tra các hợp đồng vay và thư xác nhận hoặc các tài liệu có liên quan khác, xem xét tính thích hợp của lãi suất so với qui định hiện hành; kiểm tra số tiền hoàn trả đã tương ứng với kế hoạch trả nợ ; Xem xét việc sử dụng tiền vay có đúng mục đích vay không ?. Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng như cách trình bày tổng quát các báo cáo tài chính.

Thực hiện kiểm toán khoản mục vốn vay do AASC thực hiện với khách hàng Y

• Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán các khoản vay cho khách hàng Y

Ngoài những chỉ tiêu được thiết kế trên bảng hỏi HTKSNB, KTV còn tham gia điều tra và thăm dò về hệ thống nhân lực của khách hàng, cho thấy, với khách hàng Y có đội ngũ nhân viên trẻ, tác phong làm việc nhanh, khả năng quan sát cao và có tinh thần trách nhiệm trong công việc, điều đó giúp cho nhận xét của KTV về hệ thống KSNB của khách hàng Y là có hoạt động và hoạt động tương đối hiệu quả. Dựa vào đặc điểm kinh doanh của công ty là cung cấp các loại sản phẩm may mặc là chủ yếu, ngoài ra Công ty còn kinh doanh trên một số các hoạt động khác như dịch vụ văn phòng, bất động sản, suất nhập khẩu, thủ công mỹ nghệ…nhưng các loại dịch vụ này chiếm tỷ trọng không lớn.

Khái quát quy trình chung kiểm toán khoản mục vốn vay do công ty AASC thực hiện

Mẫu giấy này bao gồm các nội dung cần thực hiện trong phần công việc Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, thu thập thông tin cơ sở, thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, riêng phần đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, công ty đã thiết kế riêng một mẫu giấy làm việc. Ngoài ra KTV kết hợp với các phương pháp khác như phỏng vấn, quan sát ..việc quyết định có sử dụng việc xác nhận từ bên ngoài hay không được xem xét: Mức độ trọng yếu, mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và khả năng có thể làm giảm rủi ro kiểm toán khoản mục xuống mức thấp có thể chấp nhận được từ những bằng chứng kiểm toán này.

Những ưu điểm và kết quả đạt được của kiểm toán khoản mục vay do AASC thực hiện

- Nhìn chung công tác tiến hành kiểm toán đối với mọi khách hàng đều được công ty thiết lập một chương trình cụ thể, sát hợp với quy trình thực hiện, khoa học phù hợp với đặc điểm tổ chức và nhân sự vốn có của công ty mà vẫn đảm bảo được các quy định chung của ngành cũng như đảm bảo được các nguyên tắc quy định trong chuẩn mực nghề nghiệp. - Chương trình kiểm toán khoản vay được công ty nghiên cứu và thực hiện hợp lý áp dụng chung cho mọi đối tượng khách hàng, tuy nhiên công ty đã ứng dụng linh họat vào công tác kiểm toán khoản mục này cho từng đối tượng khách hàng cụ thể nhằm giảm thiểu công việc kiểm toán không cần thiết để tập trung cho những khoản mục có tính trọng yếu cao.

Những hạn chế và nguyên nhân trong quy trình kiểm toán khoản mục vay do AASC thực hiện

Nội dung thủ tục phân tích bao gồm: So sánh thông tin về các khoản vay tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước, so sánh giữa thực tế với kế hoạch vay của đơn vị , so sánh giữa thực tế với ước tính của KTV (Ví dụ: chi phí lãi vay giữa số liệu ước tính của KTV với số liệu do doanh nghiệp cung cấp, so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành. Thủ tục phân tích được thực hiện nhằm mục đích giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác, thủ tục phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, thủ tục phân tích để kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán.

Tính tất yếu phải hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục vay

Đối với thực hiện khoản mục vay cũng vậy, cần phải từng bước hoàn thiện, khắc phục các nhươc điểm trong thực tế mắc phải để hoàn thiệ hơn, góp phần hoàn thiện chương trình kiểm toán BCTC, phục vụ cho nhu cầu quản lý. Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục vay trên cơ sở thực tiễn thực sự có ý nghĩa quan trọng đối với các công ty kiểm toán, ngành kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán do công ty AASC thực hiện nói riêng.

Giải pháp hoàn thiện kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn Tài chính Kế toán và

• Hoàn thiện chương trình trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán
• Hoàn thiện chương trình trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
• Hoàn thiện chương trình trong giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

Để thực hiện tốt công việc này thì Ban giám đốc Công ty cần tham khảo một số thủ tục phân tích của các công ty kiểm toán khác hay tham khảo ý kiến đóng góp của hiệp hội kiểm toán, các tài liệu kiểm toán nước ngoài và Việt Nam nhằm đưa ra hệ thống các chỉ tiêu đánh giá , nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến khoản mục vay. Để đưa ra quyết định này, KTV cần phải xem xét mức độ trọng yếu, mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, và cân nhắc xem những bằng chứng có được từ thủ tục kiểm toán thông tin xác nhận từ bên ngoài đã và sẽ thực hiện cho các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính có làm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp có thể chấp nhận được hay không”.

Điều kiện hoà thiện giải pháp

(1) Khi lập kế hoạch kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán BCTC với những mảng công việc có thể chịu ảnh hưởng của môi trường tin học của khách hàng, KTV phải tính đến tầm quan trọng và độ phức tạp của hệ thống tin học và tính sẵn có của những dữ liệu tin học có thể cần cho kiểm toán. Cũng như các Hội nghề nghiệp khác, VACPA hoạt động nhằm mục đích liên kết các KTV, duy trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ và danh tiếng KTV, nâng cao dịch vụ kế toán, kiểm toán, giữ gìn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp nhằm góp phần tăng cường quản lý kinh tế, tài chính các doanh nghiệp và đất nước, mở rộng quan hệ hợp tác, hội nhập với các tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ở các nước trong khu vực và thế giới.