Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
MỤC LỤC
Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán BCTC
Kỹ thuật thu thập tài liệu sử dụng hiệu quả trong việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng như: giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, biên bản họp hội đồng cổ đông… Thủ tục phân tích được sử dụng nhằm thu thập hiểu biết về nội dung báo cáo tài chính, những biến động quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh. Kiểm toán viên thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác nhau áp dụng cho từng khoản mục thích hợp như với khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên lựa chọn gửi thư xác nhận tới khách hàng; với hàng tồn kho, kiểm toán viên tiến hành kiểm kê.
THỰC TRẠNG VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH
Giới thiệu về công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Sự kiện đánh dấu sự phát triển vượt bậc của ngành kiểm toán độc lập ở Việt Nam đó là: từ ngày 01 tháng 10 năm 1997 theo Quyết định số 697A/TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài chính và Quyết định số 263/BKH-QLDA của Bộ Kế hoạch đầu tư, VACO, với sự đại diện của phòng dịch vụ quốc tế (ISD), đã chính thức được công nhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu. - Bộ phận Tư vấn thuế: hoạt động trên các lĩnh vực: hoạch định chiến lược thuế, cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích thuế, soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp, lập kế hoạch, tính toán và kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân cho người nước ngoài làm việc tại Việt Nam, thuế nhà thầu nước ngoài, tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi gặp vướng mắc trong quá trình quyết toán với cơ quan thuế, tổ chức hội thảo và đào tạo kiến thức về thuế.
Thực trạng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Deloitte V
Phòng Kế toán chịu trách nhiệm và báo cáo trực tiếp với Giám đốc về các vấn đề liên quan trong công tác tổ chức, chỉ đạo, điều hành toàn bộ hoạt động công tác kế toán, tài chính, thống kê, hạch toán kinh tế, quản lý sử dụng tài sản, tiền vốn trong công ty, chi nhánh và các văn phòng đại diện. Phần mềm này không những áp dụng những quy định pháp lý mới ban hành, duy trì thế mạnh về chất lượng dịch vụ của Deloitte Việt Nam trên thị trường mà còn tạo ra điểm nối để công ty tiếp cận với các công cụ, kiến thức, phương pháp và nguồn nhân lực tạo nên sức mạnh của hãng kiểm toán hàng đầu thế giới. Còn đối với khách hàng thường xuyên thì các thông tin cơ bản về khách hàng đã biết, thông qua phỏng vấn, KTV kết hợp với những thông tin đã thu thập từ cuộc kiểm toán trước sẽ nắm bắt được những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
Quy trình sản xuất Tủ sắt Văn phòng: Tôn cuộn (máy cắt) Tôn tấm (máy đột AMĐA) Đột (Máy uốn AMAD) Uốn (máy hàn) Hàn
Đối với Công ty XYZ: Là một khách hàng thường xuyên, nhóm kiểm toán thường chỉ phỏng vấn Ban Giám đốc và kế toán trưởng để xem những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty. Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền là xem xét tính hiện hữu (số dư tài khoản tiền vào ngày lập báo cáo là có thực), đầy đủ (tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được ghi chép đầy đủ, tất cả các loại tiền đều được ghi chép, phản ánh), tính giá (tiền và các loại phải được tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc được quy định trong hạch toán tiền), chính xác số học (số dư tài khoản tiền. mặt phải được tính toán, ghi sổ và chuyển sổ chính xác), phân loại và trình bày (tiền phản ánh trên báo cáo bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển theo đúng cách phân loại đối với tiền quy định), quyền và nghĩa vụ (tiền của doanh nghiệp phải phản ánh đúng là tài sản của doanh nghiệp). Tuy nhiên, kiểm kê chỉ cho biết kết quả về sự hiện hữu của tài sản mà không cho biết quyền sở hữu hợp pháp của doanh nghiệp đối với tài sản đó (với tài sản thuê ngoài, hàng hóa nhận giữ hộ …) cũng như chứng minh chất lượng, tình trạng của tài sản (hàng hóa, vật liệu tồn kho).
Các công việc thực hiện trong quá trình kiểm kê
(Số mẫu thông thường là theo mặt hàng. Do vậy khi chọn một mặt hàng và mặt hàng đó để rải rác trong kho thì phải đếm hết mặt hàng đó trong một kho). Tại ngày nhóm kiểm kê tham gia chứng kiến kiểm kê và đơn vị có tiến hành kiểm kê tiền mặt, KTV cần chứng kiến việc kiểm kê và lập biên bản kiểm kê theo mẫu tại Phụ lục IV-A và IV-B. Chú ý: KTV phải yêu cầu khách hàng đếm, không nên tham gia đếm trực tiếp.
Các điểm cần chú ý trong quá trình tham gia kiểm kê
Sau đó, xem xét khách hàng có phân loại những hàng hóa đó thuộc dạng kém mất phẩm chất và chậm luân chuyển không (đối chiếu với báo cáo kiểm kê của năm 2003 là hiệu quả nhất vì tại thời điểm kiểm kê, khách hàng có thể chưa lập báo cáo kiểm kê). Ví dụ, khi tính toán lại số chênh lệch của Số dư trên sổ chi tiết Tiền mặt với Biên bản kiểm kê quỹ bằng cách tính toán số phát sinh sau ngày kiểm kê quỹ, KTV cần chọn mẫu kiểm tra tài liệu một số Phiếu thu, Phiếu chi sau ngày kiểm kê để đảm bảo các khoản thu chi này là có thật, hợp lý và đúng là các khoản thu, chi được phát sinh vào năm 2008. Thư xác nhận thường được gửi tới đối tượng là Ngân hàng để xác nhận số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng, Vay ngắn và dài hạn, các khoản kỹ quỹ, Tài sản thế chấp …(thường gửi tới tất cả các Ngân hàng mà khách hàng giao dịch); tới các đối tượng công nợ để xác nhận nghĩa vụ phải trả hay quyền lợi phải thu của khách hàng (KTV chọn mẫu để gửi thư xác nhận).
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN
Đánh giá về việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán thì dựa vào kinh nghiệm trước đây của kiểm toán viên và qua xem xét hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên sẽ giảm bớt các kỹ thuật kiểm tra không cần thiết và tập trung vào các vấn đề dễ xảy ra sai phạm hơn. Khi thực hiện phỏng vấn với khách hàng Công ty ABC và XYZ ngoài việc phỏng vấn kế toán trưởng thì còn tiến hành soạn bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền và yêu cầu kế toán tiền mặt trả lời. KTV sẽ xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu, rủi ro đối với khoản mục này là thấp và không có những biến động bất thường nên kiểm toán viên chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết ít, chọn mẫu những nghiệp vụ lớn.
Tính tất yếu phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Đặc biệt trong tình hình hiện nay, các doanh nghiệp nhà nước đang được cổ phần hóa để thực hiện chủ trương đổi mới đòi hỏi phải có báo cáo kiểm toán thì mới được niêm yết trên thị trường chứng khoán. Bằng chứng kiểm toán được thu thập với quy trình, kỹ thuật chuẩn, có giá trị cao sẽ giúp KTV có cơ sở chứng minh chất lượng của ý kiến đánh giá, đặc biệt khi đối mặt với việc kiện tụng. Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, để có được bằng chứng kiểm toán có chất lượng với chi phí giảm, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán, là cách để Deloitte Việt Nam vươn ra mở rộng thị trường, khẳng định thương hiệu của mình trong cộng động các công ty kiểm toán.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán có quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thế chấp nhận được để làm tiêu chuẩn pháp hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lượng”. Trong trường hợp đơn vị đã tiến hành kiểm kê , khi đó các kiểm toán viên kiểm tra kỹ các thủ tục kiểm kê trên hồ sơ và phải tiến hành chọn mẫu một số tài sản điển hình để tiến hành kiểm kê trực tiếp trên các góc độ: Sự tồn tại, số lượng và tình trạng của chúng. Thêm vào đó, cần tăng cường việc thực hiện gửi thư xác nhận tích cực với các đối tác có ảnh hưởng trọng yếu (có thể gửi thư nhiều lần, gọi điện trực tiếp để thúc giục thậm chí cử nhân viên đến tận nơi lấy thư xác nhận nêu cần thiết và có thể).