MỤC LỤC
Để tuyển dụng đợc những nhân viên có năng lực và phẩm chất tốt, doanh nghiệp cần xây dựng các tiêu chí tuyển dụng rõ ràng, minh bạch, hạn chế tối đa sự gian lận, thông đồng của bộ phận nhân sự với các ứng viên. Tất cả các khoản lơng, thởng, các khoản trích trên lơng và các khoản khấu trừ đều phải đợc phê duyệt bởi Ban Quản lý nhằm ngăn ngừa các hiện tợng tăng lơng không hợp lý, vi phạm hợp đồng với công đoàn hoặc các khoản cộng dồn về lơng, nghỉ phép, hu trí không thích… hợp. Trong thực tế, rất nhiều công ty kiểm soát tiền lơng và các khoản liên quan bằng cách thiết lập các thủ tục rà soát và phê duyệt đối với các mức lơng, thởng và các khoản liên quan, đồng thời họ duy trì danh sách liệt kê các mức lơng, bậc lơng theo từng công việc đã đợc phê duyệt.
Ban Quản lý có thể thiết lập sơ đồ tài khoản hạch toán và thủ tục phân bổ chi phí nhân công, thống nhất giữa hệ thống các bảng tính lơng, bảng tổng hợp chi phí lơng, sổ nhật ký lơng, và sổ cái để hạn chế việc ghi chép sai. Ví dụ, Ban Quản lý có thể tạo ra các rào cản những nhân viên không có phận sự tiếp cận tới tài liệu của bộ phận nhân sự và bộ phận tiền lơng, phân chia trách nhiệm tách bạch giữa quyền phê duyệt, quyền ghi chép sổ sách và quyền thanh toán lơng để hạn chế hành vi gian lận.
Vai trò của chu trình tiền lơng - nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chÝnh
Mục tiêu trọn vẹn Tất cả các nghiệp vụ về lơng đã xảy ra đều đợc ghi chép đầy. Đối với các nghiệp vụ về tiền lơng thì mục tiêu này không quan trọng lắm. Mục tiêu này nhằm khẳng định các giá trị đã ghi chép về các nghiệp vụ tiền lơng hợp lệ là đúng.
Chi phí lơng và các khoản phải trả công nhân viên đợc trình bày vào các tài khoản thích hợp.
KTV có thể chọn ra một số hồ sơ nhân viên từ sổ nhân sự nhằm tìm các nhân viên đã thôi việc hoặc mãn hạn hợp đồng trong năm để xác định xem các khoản thanh toán thanh toán mãn hạn hợp đồng có phù hợp với chính sách của công ty hay không. KTV cũng có thể so sánh các khoản đã thanh toán với các bảng kê khai các khoản phải nộp để xem doanh nghiệp có kê khai đúng hay không, cũng nh xem xét thủ tục quyết toán các khoản đó giữa doanh nghiệp với các tổ chức bên ngoài. Mục tiêu của các thử nghiệm kiểm tra chi tiết về tiền lơng là kiểm tra xem các khoản tính dồn về lơng và các khoản trích theo lơng có đợc đánh giá đúng hay không, đồng thời xác định xem các nghiệp vụ trong chu trình có đợc ghi sổ và thanh toán đúng kỳ hạn hay không.
Về các khoản tính dồn tiền thởng, để kiểm tra các khoản này KTV cần xem xét tính kịp thời và chính xác trong việc ghi sổ các khoản đó thông qua đối chiếu quyết định hoặc biên bản của Ban Giám đốc về sự phê duyệt các khoản lơng đối với ngời lao động. Đối với tài khoảnTK chi phí liên quan tới chu trình tiền lơng - nhân viên nh tài khoản 622, 627, 641, 642 thì KTV thờng chỉ tiến hành bổ sung các thủ tục thử nghiệm cơ bản khi khi phát hiện các yếu điểm của HTKSNB liên quan đến hạch toán và ghi sổ các khoản mục này, các sai sót lớn bị phát hiện ở khảo sát các tài khoản 334, 338, và những biến động lớn không giải thích đợc phát hiện qua các thủ tục phân tích.
Các giám sát viên sẽ phân tích tính hợp lý của số liệu sau KT, đánh giá tính. Để giúp KH nâng cao năng lực quản lý, điều hành hoạt động tài chính kế toán và các hoạt động khác, KTV và công ty KT phát hành th quản lý, trong đó mô tả về từng sự kiện cụ thể: hiện trạng thực tế, khả năng rủi ro, kiến nghị của KTV và ý kiến của ngời quản lý liên quan. Sau khi thu thập đầy đủ các giải trình của nhà quản lý, đánh giá mức độ ảnh hởng của các sai phạm lên BCTC và xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán, KTV đa ra ý kiến chính thức về từng phần hành KT và lập báo cáo KT chung cho toàn công ty.
Báo cáo KT là báo cáo bằng văn bản do KTV lập và cụng bố để nờu rừ ý kiến chớnh thức của mỡnh về BCTC của KH đợc KT.
Thực trạng kiểm toán chu trình tiền l-
Thứ hai, thủ tục phân tích đợc vận dụng trong thực hành KT chủ yếu là phân tích xu hớng (phân tích ngang): so sánh tiền lơng phải trả, chi phí lơng giữa các tháng trong năm, giữa năm này với năm trớc mà cha sử dụng rộng rãi việc phân tích tỷ suất và liên hệ với các chỉ tiêu trong các công ty khác cùng lĩnh vực. Tuy vậy, đây là phơng pháp chọn mẫu chủ quan phi xác suất nên tính đại diện của mẫu cho tổng thể không cao, do đó rủi ro chọn mẫu là một vấn đề đáng quan tâm khi sử dụng phơng pháp này thờng xuyên và ở tần suất lín. Hoàn thiện quy trình kiểm toán phải đáp ứng đợc xu thế hội nhập kinh tế nói chung và kế toán – kiểm toán nói riêng, đồng thời phải theo kịp tốc độ phát triển của khoa học - công nghệ.
Mức độ tin cậy của quy trình phụ thuộc vào các yếu tố sau: tính trọng yếu của tài khoản/nghiệp vụ, các thủ tục kiểm toán khác có cùng mục tiêu kiểm toán, độ chính xác dự kiến của quy trình phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Trong trờng hợp thủ tục phân tích phát hiện đợc các chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tơng ứng, KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập thêm càng bằng chứng thích hợp. KTV không nên dừng lại ở phân tích xu hớng mà phân tích thêm cả tỷ lệ lơng trên các chỉ tiêu so sánh nh: chi phí lơng/doanh thu, chi phí lơng/giá thành sản phẩm, chi phí lơng bộ phận bán hàng và quản lý/tổng doanh thu Các chỉ tiêu này có… mối quan hệ mật thiết với nhau nên biến động bất thờng của các chỉ tiêu này phản.
Vì vậy, bên cạnh so sánh chi phí lơng của từng tháng và của năm này với năm trớc (nếu có), KTV nên thực hiện phân tích thêm tỷ suất và phân tích các khoản liên quan trong chu trình, đồng thời liên hệ với mặt bằng chung của các. ACPA nên thơng xuyên thu thập thêm thông tin về các số liệu liên quan đến ngành, lĩnh vực hoạt động của khách hàng cho KTV khi cần thiết, không những phục vụ nhu cầu kiểm toán chu trình tiền lơng – nhân viên mà còn các phục vụ chu trình khác. Do không thể kiểm tra đợc toàn bộ tổng thể và cũng không cần thiết vì dù có kiểm tra toàn bộ thì rủi ro KT vẫn không bị loại trừ hoàn toàn, KTV thờng lựa chọn phơng pháp chọn mẫu xác suất và phi xác suất.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530, Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác,: ”Khi thiết kế các thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định đ- ợc các phơng pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập bằng chứng KT thoả mãn mục tiêu KT”, và “KTV phải lựa chọn các phần tử của mẫu sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể đều có cơ hội đợc chọn nh nhau”. Tuy nhiên, cũng phải xét đến hoàn cảnh thực tế là công việc này mất nhiều thời gian, công sức trong khi thời gian tiến hành kiểm toán lại hạn hẹp, sự cân nhắc trong mối quan hệ giữa hiệu quả công việc và chi phí kiểm toán. Cho đến nay, Bộ Tài chính đã ban hành đợc 37 Chuẩn mực về kiểm toán, 26 Chuẩn mực về kế toán, Chính phủ đã ban hành nhiều Nghị định trong đó đáng chú ý nhất là Nghị định 105/2004/NĐ-CP về hoạt động kiểm toán độc lập, Quốc hội thông qua Luật Kế toán.
Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên tại Công ty ABC do Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA thực hiện..42. Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên tại Công ty XYZ do Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA thực hiện..66. Tổng kết quy trình kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên tại Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA qua thực hiện kiểm toán tại ABC và XYZ..88.