Kiểm toán báo cáo quyết toán chi phí đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành của chi nhánh công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn
MỤC LỤC
Mục tiêu kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành
Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB do phải tuân thủ các quy. - Kiểm tra xem báo cáo quyết toán có phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình và kết quả đầu t hay không. + Tính trung thực đợc thể hiện trên cơ sở tình hình đầu t, khối lợng, chất l- ợng công trình và đơn giá đợc phản ánh theo đúng nội dung, bản chất và giá trị của từng công trình, theo khu vực và địa điểm thi công.
+ Tính hợp lý đợc thể hiện là các thông tin về đầu t, khối lợng, chất lợng và đơn giá đợc phản ánh trung thực, cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện đợc thừa nhận. - Kiểm tra xem Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định về quyết toán vốn đầu t hiện hành đợc chấp nhận rộng rãi hay không. - Kiểm tra xem toàn bộ vốn đầu t hợp lý, vốn đầu t đợc duyệt hay số vốn.
+ Dự toán và quyết toán vốn có hợp lý, phù hợp với tình hình thực tế hay không?.
Nội dung kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành
- Nếu là nguồn vốn vay ngân hàng trong nớc hay nguồn vốn vay nớc ngoài nh WB, ADB, IMF, kiểm toán tiến hành ở đơn vị chủ đầu t có đối chiếu với ngân hàng và những quy định trong hiệp định vay của các tổ chức này. Trong kiểm toán nguồn vốn đầu t thực hiện kiểm tra HTKSNB : có sổ sách theo dừi về từng nguồn vốn, việc hạch toỏn cú đỳng đầy đủ, thực hiện đối chiếu thờng xuyên hay không…. Kiểm tra về khối lợng xây lắp hoàn thành: Do khối lợng xây lắp hoàn thành phải đợc bảo đảm tuân theo thiết kế và đúng thực tế theo kết quả đo đợc nghiệm thu bàn giao.
Khi công trình hoàn thành đa vào sử dụng, các thiết bị này đợc kiểm tra theo từng đối tợng TSCĐ, từng loại kể cả giá mua và các chi phí khác phải tuân theo quy định và dự toán đợc duyệt. Kiểm tra lại chất lợng, số liệu và chủng loại thiết bị thông qua: kiểm tra tình hình thực tế và việc tính toán giá của các loại thiết bị. Các khoản chi khác bao gồm các khoản sau: Các khoản chi phí khảo sát, thiết kế, chuẩn bị mặt bằng xây dựng, giả phóng mặt bằng đền bù và kinh phí lán trại tạm thời phục vụ thi công, chi phí ban quản lý công trình, chi bảo vệ công trình ….
Nh vậy nội dung kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác cũng tơng đối phức tạp, do đó khi kiểm toán chi phí đầu t xây dựng vào công trình cần quan tâm đến khoản chi phí này một cách thận trọng. Số d tài khoản vốn bằng tiền trên sổ cái phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế về từng loại tiền và số liệu tổng cộng trên các sổ kế toán chi tiết.
Phơng pháp kiểm toán
Các nghiệp vụ về nguồn vốn không nhiều và thờng có giá trị lớn do đó kiểm toán viên thờng tiến hành kiểm toán 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn đầu t. - Đối chiếu với ngân hàng phục vụ, cơ quan tài chính để xác định và thu thập thông tin về nguồn vốn đầu t, nguồn vốn từ nớc ngoài hay trong nớc, đối chiếu với các sổ cái và sổ chi tiết. Trên cơ sở các văn bản pháp quy liên quan đến chi phí xây lắp các kiểm toán viên thực hiện đầy đủ thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với từng công trình hoặc HMCT.
- Phân tích so sánh chi phí xây lắp thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán theo từng HMCT, từng thành phần chi phí xây và lắp để xác định những nội dung, những chi phí và những HMCT sẽ kiểm toán. Tính toán lại tiên lợng và khối lợng xây lắp căn cứ vào bản vẽ thiết kế và bản vẽ hoàn công đối với những khối lợng có giá trị lớn dễ dẫn đến sự trùng lắp. Khối lợng quyết toán đã phản ánh phù hợp với thực tế thi công và các quy định của Nhà nớc mặc dù còn chênh lệch đã kịp thời chỉnh sửa theo ý kiến của các kiểm toán viên.
Những chi phí kiến thiết cơ bản khác có quy định về tỷ lệ phần trăm hoặc bảng giá thì kiểm tra tính chính xác của việc áp dụng định mức tỷ lệ hoặc bảng giá. - Kiểm tra chi phí thiệt hại do nguyên nhân bất khả kháng đợc phép không tính vào giá trị tài sản bàn giao về các mặt: Nội dung giá trị thiệt hại theo các biên bản xác nhận và mức độ bồi thờng của các công ty bảo hiểm để giảm chi phí (trong trờng hợp dự án đã mua bảo hiểm).
Trình tự tiến hành kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản
+ Các bằng chứng thu thập đợc gồm các văn bản pháp lý, các quy chế về quản lý đầu t XDCB, các tài liệu do đơn vị đợc kiểm toán cung cấp phục vụ cho quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán đầu t công trình XDCB. + Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, ngoài việc sử dụng các phơng pháp: Kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích kiểm toán viên còn sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá… rủi ro kiểm toán. Khi xác định các dự án có nhiều rủi ro, có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp, sai về thủ tục đầu t, chất lợng công trình yếu kém hoặc do khách hàng yêu cầu thì các kiểm toán viên sẽ chọn toàn bộ để kiểm tra.
- Kiểm toán các biên bản bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành: Các bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành khác với các bộ phận của báo cáo tài chính doanh nghiệp. - Quy trình phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán giúp kiểm toán viên khẳng định đợc những kết luận có trong suốt quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán nhằm đa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB hoàn thành. - Khi phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán phát hiện những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ mâu thuẫn cần thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ xung để thu thập đầu đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho kết luận kiểm toán.
- Nếu các đơn vị đợc kiểm toán chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo quyết toán vốn công trình đầu t XDCB hoàn thành thì kiểm toán viên phải công bố lại báo cáo kiểm toán dựa trên Báo cáo đó đã sửa đổi và thông báo đến các bên đã. Kiểm toán Báo cáo quyết toán đầu t công trình XDCB hoàn thành ở nớc ta còn rất phức tạp vì vậy sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán phải đ- ợc tiếp tục giải quyết cho phù hợp với từng điều kiện cụ thể của từng chủ đầu t.
