Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính

Hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương 1. Thủ tục, chứng từ hạch toán

Dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoàn thể xã hội, cho cấp trên về kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT; doanh thu nhận trớc của khách hàng; các khoản khấu trừ lương theo quyết định của toà án; giá trị tài sản thừa chờ xử lý; các khoản vay mợn tạm thời; các khoản nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn của phía đối tác; các khoản thu hộ, giữ hộ, các khoản vay mợn tạm thời…. Hàng tháng, tính ra tổng số tiền lương và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương phải trả cho công nhân viên (bao gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp khu vực…) và phân bổ cho các đối tợng sử dụng, kế toán hạch toán theo sơ đồ 5.3a “Các khoản hạch toán với công nhân viên” và sơ đồ 5.3b.

Mục tiêu chung

“Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng (khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương) trên Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không”. Mục tiêu chính xác cơ học: Là hớng xác minh về sự đúng đắn tuyệt đối qua các con số cộng sổ và chuyển sổ; các chi tiết trong số d (cộng số phát sinh) của tài khoản cần nhất trí với các con số trên các sổ phụ tơng đơng; số cộng gộp của tài khoản trùng hợp với số tổng cộng trên các sổ phụ có liên quan;.

Mục tiêu kiểm toán đặc thù

Với ý nghĩa đó mục tiêu này là phần bổ sung của kiểm toán viên vào xác nhận của nhà quản lý về sự trình bày và thuyết minh.

Lập kế hoạch kiểm toán

Các thủ tục kiểm toán: Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắc nghiệm công việc thờng tuân theo phơng pháp luận với bốn bớc sau: Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương; Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ; Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nói trên; Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo mục tiêu kiểm soát nội bộ có xét đến nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả ớc tính của thử nghiểm kiểm soát. - Khoản mục đợc chọn: sau khi xác định đợc quy mô mẫu chọn các kiểm toán viên thờng chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên, chơng trình máy tính hoặc phơng pháp chọn mẫu hệ thống để xác định các phần tử đại diện trong những trờng hợp cụ thể, kiểm toán viên có thể sử dụng phơng pháp chọn mẫu phi sản xuất để xác định các phần tử đại diện với chi phí thấp hơn cho cuộc kiểm toán.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương

TK 338: Có liên quan tới các khoản trích nộp trên tiền lương nh BHXH (TK 3383), BHYT (TK 3384) và KPCĐ (TK 3382) thì kiểm toán viên có thể khảo sát bằng cách so sánh số d trên tài khoản chi tiết với số liệu trên bảng tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ và với số liệu trên bảng kê khai các khoản phải nộp về BHXH và KPCĐ và đối chiếu các khoản chi băng tiền đã phát sinh trên các chứng từ chi tiền mặt. Thì kiểm toán viên chỉ tiến hành bổ sung các thủ tục th nghiệm cơ bản khi phát hiện các nhợc điểm trong cơ cấu kiểm soát nôi bộ của đơn vị kiểm tra liên quan đến hạch toán và ghi sổ các tài khoản này; Các sai sót đáng kể bị phát hiện ở khảo sát các TK Phải trả công nhân viên 334, các khoản phải trả, phải nộp khác-338 và những biến động lớn không giải thích đợc qua các thủ túc phân tích.

Kết thúc kiểm toán

Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến không thể đa ra ý kiến): đợc trình bày trong tr- ờng hợp kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cho rằng Báo cáo tài chính chỉ phán ánh trung thực và hợp lý trên các khỉa cạnh trong yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hởng bởi các yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đa ra trong Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính. Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến không thể đa ra ý kiến): đợc đa ra trong trờng hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu những thông tin liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể cho ý kiến về Báo cáo tài chính.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ T

CÁC PHềNG

Đặc điểm hoạt động cung cấp các dịch vụ của công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán (AASC)

AASC tiến hành khảo sát, nghiên cứu và đa ra các ý kiến t vấn hoặc trực tiếp xây dựng giúp các doanh nghiệp về việc sắp xếp lại tổ chức sản xuất kinh doanh, về phân cấp quản lý, phân cấp tài chính, xây dựng và tổ chức thực hiện các chỉ tiêu hạch toán kinh tế nội bộ, thực hiện cơ chế khoán phù hợp với từng loại hình hoạt động của doanh nghiệp trong nớc và doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài. AASC đã và đang trực tiếp tổ chức hoặc hợp tác với các trờng, các ngành, các địa phơng trong nớc và tổ chức quốc tế để mở các khoá bồi dỡng, huấn luyện ngắn ngày, tập trung phục vụ cho nhiều đối tợng khác nhau có nhu cầu trang bị nghiệp vụ hoặc nâng cao kiến thức về quản trị kinh doanh, về tài chính kế toán và kiểm toán, về phân tích đầu t chứng khoán, thuế, bảo hiểm.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Hàng tồn kho: Hàng tồn kho của công ty đợc ghi theo giá gốc (gồm giá ghi trên hoá đơn cộng chi phí thu mua, vận chuyển) và đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và đợc tính giá theo phơng pháp nhập trớc xuất tr- ớc. Phơng pháp tính các khoản dự phòng, tình hình trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng: Công ty thực hiện trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng theo quy định tại Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính.

Kiểm tra chi tiết

Ở bớc này, các kiểm toán viên Công ty kiểm toán AASC thực hiện lập bảng “Bảng tham chiếu và phân công công việc” (Bảng 1.5) và lập chơng trình kiểm toán cụ thể nh sau:. Chơng trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương. CÔNG TY DỊCH VỤ T VẤN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN – AASC. Khoản mục 334- tiền lương Ngời thực hiện Nguyễn Thu Phơng Bớc công việc Tổng hợp Ngày thực hiện 22/3/03. làm thêm giờ) có đợc tính toán chính xác đầy đủ hay không?. Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, thu thập các bằng chứng xác minh những thông tin trên Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và các chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp kế toán đợc áp dụng, các ớc tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng nh cách trình bày của Báo cáo tài chính.

NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH