Kiểm toán doanh thu bán hàng và dịch vụ

Mục tiêu của kiểm toán DTBH&CCDV

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200- Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính: “Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận có tuân thủ pháp luật có liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lí tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”. Mục tiêu hợp lí chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số liệu trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lí và thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế tại khách thể kiểm toán. Cụ thể, DTBH&CCDV là toàn bộ số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản thu phụ và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).

Hàng hóa đã đợc chấp nhận là tiêu thụ và đợc chuyển giao cho khách hàng là có thật, không tồn tại các khoản doanh thu đợc ghi nhận trong khi hàng hóa cha đợc chuyển giao cho khách hàng. Để khảo sát sai phạm DTBH&CCDV ghi sổ là không có thực, KTV lựa chọn một số khoản mục doanh thu và tính toán lại một số nghiệp vụ bán hàng có doanh số lớn hoặc phức tạp xem có đúng số liệu phản ánh trên sổ sách hay không. Đối với việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng không thống nhất giữa các kì kế toán, KTV có thể đối chiếu ngày ghi trên chứng từ với ngày trên sổ của các nghiệp vụ bán hàng phát sinh vào thời điểm chuyển giao giữa hai kì kế toán.

KTV có thể kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng có đợc ghi nhận đầy đủ không bằng cách đối chiếu bản sao hóa đơn bán hàng với sổ Nhật kí bán hàng, ngoài ra KTV cũng có soát xét lại các chứng từ theo một dãy liên tục. Mục tiêu chính xác cơ học: Hớng tới việc ghi chép đúng các nghiệp vụ hạch toán DTBH&CCDV vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp là khớp đúng với số liệu trên các Báo cáo kế toán cuối kì. Mục tiêu phân loại và trình bày: Hớng các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ vào việc phân loại chính xác, DN phải sử dụng các TK chi tiết cho phự hợp để hạch toỏn DTBH&CCDV.

+Thu thập bằng chứng chứng minh việc hạch toán DTBH&CCDV và hệ thống kiểm soát nội bộ của DN đã đảm bảo cho việc hạch toán DTBH&CCDV là trung thực, hợp lí và đúng quy định của Nhà Nớc.

Bằng chứng trong kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV

Việc phân loại DTBH&CCDV theo các hình thức giúp cho việc hợp nhất và tổng hợp báo cáo kế toán cuối kì đợc chính xác. Mọi nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phải đợc sự phê chuẩn của ngời có thẩm quyền trong. Mục tiêu kịp thời : Nhằm hớng các nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ đợc hạch toán đúng kì, không để DTBH&CCDV bị bỏ sót trong kì kế toán.

Việc xác định mục tiêu trớc khi tiến hành kiểm toán sẽ giúp cho công việc kiểm toán đi đúng hớng đồng thời tiết kiệm đợc thời gian trong quá trình kiểm toán. KTV phải chú trọng tới mục tiêu cụ thể của kiểm toán nhằm đạt đợc mục tiêu chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Việc tập trung vào mục tiêu nào phụ thuộc vào tính chất và mức độ rủi ro của khoản mục DTBH&CCDV trên BCTC.

+Thu thập đầy đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về DTBH&CCDV đã hạch toán phản ánh đầy đủ trong sổ kế toán. +Thu thập đủ bằng chứng mọi nghiệp vụ phát sinh về DTBH&CCDV đã hạch toán và phân loại chính xác, đã đợc tính toán chính xác và có thực. --Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã ban hành và các thông t hớng dẫn thực hiện hệ thống chuẩn mực này.

Ngoài các chuẩn mực và luật định liên quan đến lĩnh vực kế toán, kiểm toán, KTV khi thực hiện kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV cũng có thể dựa vào những quy định về doanh thu trong một số hoạt động cụ thể nh: phân tích hoạt.

Quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV

Thông qua việc kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán, KTV có thể đánh giá rủi ro HTKSNB của khách hàng, làm cơ sở cho việc tìm hiểu các sai sót trọng yếu có thể có trong khoản mục DTBH&CCDV. Nếu các BCTC đợc sử dụng rộng rãi thì mực độ trung thực, hợp lí của các thông tin trên BCTC đòi hỏi càng cao và do đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cũng nh quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán sẽ tăng lên. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310- Hiểu biết về tình hình kinh doanh có hớng dẫn: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV cần phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của.

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng đợc KTV thực hiện thông qua phỏng vấn BGĐ nhằm xem xét quy trình mang tính pháp kí có ảnh h- ởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng. *Giấy phép thành lập và điều lệ công ty: Giúp KTV hiểu đợc quá trình hình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của đơn vị cũng nh nắm bắt đợc những vấn đề mang tính chất nội bộ của đơn vị khách hàng nh cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ của các phòng, ban…. *Biên bản họp hội đồng quản trị, hội đồng cổ đông, họp BGĐ và các tài liệu quan trọng khác: Các tài liệu này chứa những thông tin quan trọng về chính sách phát triển của khách hàng, các hợp đồng và các cam kết quan trọng khác mà khách hàng đã, đang và sẽ thực hiện.

Tuy nhiên trong giai đoạn này, thủ tục phân tích đợc thực hiện tập trung chủ yếu vào việc xem xét những nét khái quát về tình hình tài chính của khách hàng và đánh giá vị trí của khách hàng đó với những DN trong cùng nghành. +Xác định DTBH&CCDV là giá trị của hàng hóa, dịch vụ đợc thỏa thuận ghi trong hợp đồng kinh tế về mua bán và cung cấp hàng hóa, dịch vụ và đợc ghi trên hóa đơn bán hàng, hoặc ghi trên các chứng từ khác có liên quan đến việc bán hàng. *Kiểm tra chuỗi hóa đơn đợc lập: Việc kiểm tra này hớng tới mục tiêu phát hiện những khoản mục DTBH&CCDV bị bỏ sót, hoặc bị ghi trùng lặp nhau thể hiện bằng hệ thống hóa đơn bị thiếu số hoặc lập hai hóa đơn cho một nghiệp vụ tiêu thụ.

Ví dụ: KTV ngoài việc phân tích biến động DTBH&CCDV qua các năm còn có thể thực hiện phân tích xu hớng biến động của DTBH&CCDV tháng thông qua phân tích chi tiết từng loại sản phẩm và dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Công việc kiểm tra chi tiết khoản mục DTBH&CCDV gồm: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV một số tháng trọng điểm theo phơng pháp chọn mẫu xác suất hoặc phi xác suất, thực hiện các biện pháp kĩ thuật kiểm tra chi tiết trên khoản mục DTBH&CCDV, đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết và xử lí chênh lệch. Cơ sở dẫn liệu về DTBH&CCDV đợc thể hiện thông qua một số tiêu chí: Tính có thực của DTBH&CCDV, sự ghi chép đầy đủ của các nghiệp vụ, sự phê chuẩn đúng đắn, tính giá đúng các nghiệp vụ DTBH&CCDV, tính đúng kì, sự phân loại của các nghiệp vụ DTBH&CCDV.

Cũng tơng tự nh khoản mục DTBH&CCDV, KTV cũng xần kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu có đợc thực hiện hợp lí và chính xác không thông qua việc xem xét chính sách giảm giá và chiết khấu thơng mại đối với khách hàng. … “Theo ý kiến của chúng tôi, BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lí trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ngày 31/12/2006 cũng nh kết quả kinh doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2006, phù hợp với Chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lí có liên quan, tùy thuộc vào khoản DTBH&CCDV T đồng.