Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại doanh nghiệp dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Kiểm tra phát sinh tăng doanh thu

- So sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh với doanh thu thuần giữa kỳ này với kỳ trớc để đánh giá khả năng sinh lời từ doanh thu bán hàng qua các kỳ. - Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo từng tháng và theo từng loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá. - So sánh số d doanh thu cha thực hiện (TK 3387) cuối kỳ với kỳ trớc theo từng loại doanh thu, nếu cú biến động bất thờng cần tỡm hiểu rừ nguyên nhân.

+ Kiểm tra số lợng, đơn giá, và tính toán số trên hoá đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền hạch toán, đối chiếu số liệu trên hoá đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu. + Kiểm tra việc phân loại doanh thu: Phân biệt doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản công nợ phải thu), doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trớc, doanh thu hàng. - Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đa ra kết luận về nguyên tắc ghi nhận doanh thu từng loại tại đơn vị (nếu trái với quy định hiện hành phải giải thích nguyên nhân).

Kiểm tra phát sinh giảm doanh thu

- Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trớc và sau thời. - Kiểm tra việc hạch toán doanh thu trên sổ kế toán để đảm bảo rằng các khoản doanh thu đã đợc hạch toán đúng. - Kiểm tra việc trình bầy trên báo cáo tài chính và thuyết minh báo cáo tài chính.

Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chÝnh

Ngoài ra, trong hồ sơ kiểm toán vẫn còn hạn chế, nh việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên còn cha thống nhất và phụ thuộc vào cách thức làm việc của mỗi nhân viên kiểm toán, nh việc ghi ký hiệu các công việc kiểm toán viên đã. Do Công ty chủ yếu tiến hành với các công ty kinh doanh thông thờng và ít thực hiện với các ngân hàng và các Công ty chứng khoán nên cách đánh tham chiếu còn cha thống nhất và cha có sự thống nhất từ trớc giữa các nhóm kiểm toán, do các công ty kinh doanh chứng khoán và các ngân hàng có hệ thống tài khoản nhiều và chi tiết hơn rất nhiều so với các công ty kinh doanh thông thờng. Ngoài ra, do xu hớng chi phí ngày càng cao, phí kiểm toán giảm đã đa các công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty nhỏ cắt giảm chi phí đào tạo nhân viên, chi phí giám sát chất lợng, không tuân thủ hoặc thiếu quy trình kiểm toán, quy trình soát xét các file hồ sơ một cách nghiêm chỉnh để thu hút.

Bên cạnh đó, không thể không kể đến tâm lý của khách hàng chỉ cần một giá phí kiểm toán thấp, bất chấp chất lợng dịch vụ đợc cung cấp và áp lực từ phía công chúng, kể cả các cơ quan chức năng, chỉ mong muốn có một báo cáo kiểm toán “sạch” đã làm tính độc lập của kiểm toán viên bị ảnh hởng, đôi khi vi phạm đạo đức nghề hành nghề. Cha có những quy định thật cần thiết cho các hoạt động kiểm toán độc lập nh: quy định mua bảo hiểm nghề nghiệp hoặc lập quỹ dự phòng bắt buộc, xây dựng các chế tài trong việc đánh giá chất lợng kiểm toán; hình thành và phát triển các tổ chức nghề nghiệp kiểm toán để thực hiện chức năng quản lý hành nghề và kiểm soát kiểm toán. Việc quản lý chất lợng kiểm toán hiện nay chủ yếu là tập trung vào ban điều hành của doanh nghiệp kiểm toán và ý thức của từng doanh nghiệp đó chứ cha thực sự đi vào kiểm tra kiểm soát, đánh giá chất lợng chuyên môn – một công việc vốn là của các tổ chức nghề nghiệp chứ không phải của cơ quan Nhà nớc.

Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu 1. Kết quả đạt đợc trong công tác kiểm toán

Công ty đã thờng xuyên nghiên cứu, rà soát và sửa đổi bổ sung, ban hành một số quy chế, quy định nội bộ, quy trình thực hiện công việc nh ban hành mẫu giấy làm việc về kiểm toán quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành, ban hành mẫu soát xét ba cấp, bảng câu hỏi hoàn thiện các Chuẩn mực Kiểm toán, mẫu th quản lý và th xác nhận công nợ nhằm đáp ứng yêu cầu của công việc và phù hợp… với từng giai đoạn thực tế, nâng cao hiệu quả công tác quản lý và xây dựng. Chơng trình kiểm toán trên máy tính là cha có và với mỗi một khách hàng khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đều phải in chơng trình kiểm toán ra và điều chỉnh cho phù hợp với từng khách hàng, chính vì vậy, Ban Giám đốc Công ty nên khuyến khích các nhân viên trong phòng tin học phối hợp với các nhân viên tại các phòng nghiệp vụ thiết lập một chơng trình kiểm toán riêng trên máy tính, nhằm tiết kiệm nguồn nhân lực tham gia kiểm toán. Để nâng cao chất lợng kiểm toán các khách hàng thờng niên, đặc biệt đối với các kiểm toán viên đi sau, cha hiểu về khách hàng cũng nh thể hiện tính đầy đủ của các tài liệu chứng minh trong hồ sơ kiểm toán, Ban Giám đốc AASC nên yêu cầu nhân viên lập và lu trữ đầy đủ các loại giấy tờ làm việc, đồng thời trên mỗi loại giấy tờ làm việc cũng phải thực sự đầy đủ nội dung cần thiết.

Trong công tác kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên tại AASC thực hiện kiểm tra chi tiết các chứng từ kế toán chủ yếu là theo phơng pháp chọn mẫu, tuy nhiên việc chọn mẫu lại theo cảm tính, và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên và kiểm toán viên thờng chọn những mẫu có số phát sinh lớn và ngời thực hiện cảm thấy có khả năng xảy ra sai sót nhiều nhất mà không theo một chơng trình chọn mẫu kiểm toán nào. Ngoài ra, em thiết nghĩ Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC nên có sự đào tạo để chuẩn hoá phơng pháp lợng hoá rủi ro và phơng pháp ớc lợng mức độ trọng yếu, đồng thời các kiểm toán viên giầu kinh nghiệm có thể có những buổi thảo luận, truyền đạt kinh nghiệm với các kiểm toán viên trẻ để phục vụ cho việc chọn mẫu, vừa có cơ sở khoa học hơn, vừa giảm bớt các bớc không cần thiết để giảm thiểu chi phí kiểm toán hơn nữa mà vẫn nâng cao chất lợng kiểm toán. Vì vậy, để có thể nắm bắt nhanh chóng về tình hình hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ và các biến động của nó, thì ngoài việc Công ty tiếp tục cử những kiểm toán viên xuống khách hàng mà kỳ trớc họ đã tham gia trực tiếp thì Công ty nên cử ra một ngời trong nhóm đó có trách nhiệm thờng xuyên chăm sóc khách hàng, liên lạc với khách hàng có thể qua nhiều hình thức khác nhau nh gọi điện, gặp trực tiếp để thông qua tiếp xúc với… khách hàng sẽ nắm bắt nhanh chóng kịp thời những biến động của hệ thống kiểm soát nội bộ để có kế hoạch điều chỉnh phù hợp cho các kỳ kiểm toán sau.