Kết thúc kiểm toán trong kiểm toán tài chính: Tổng quan và các bài học kinh nghiệm
MỤC LỤC
Xem xét lại các sự kiện tiếp sau
Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 560 (ISA 560) - “Các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính”, các kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục nhằm thu nhập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để chứng minh rằng mọi sự kiện tính đến ngày lập báo cáo kiểm toán có thể dẫn đến điều chỉnh hoặc cần thuyết minh trong Báo cáo tài chính đã đợc xác định; Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 560 - “Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính” cũng quy định: “Kiểm toán viên phải xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác. Ngoài ra, nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IAG) số 21- “Ngày ghi trên báo cáo kiểm toán, các sự kiện sau ngày lập bảng tổng kết tài sản, các sự kiện phát hiện sau ngày phát hành Báo cáo tài chính” còn đa ra một số biện pháp nhằm khảo sát các sự kiện sau ngày kết thúc nh: soát lại các biện pháp mà nhà lãnh đạo doanh nghiệp đã áp dụng để khẳng định rằng các sự kiện tiếp sau quan trọng đều đợc xác định, đọc các báo cáo tài chính sơ bộ gần nhất của đơn vị cũng nh các văn bản khác, nếu cần, nh các báo cáo về ngân sách, dự trù lu trữ tiền tệ và các báo cáo quản lý khác, thu thập th kiến nghị của khách hàng.
Đánh giá các kết quả kiểm toán
Trong suốt cuộc kiểm toán, bên cạnh việc đánh giá về bằng chứng kiểm toán đối với những mục tiêu kiểm toán, cần phải kiểm tra lại Báo cáo tài chính sau khi đã thực hiện những điều chỉnh và cân nhắc xem liệu Báo cáo tài chính đ- ợc lập có phù hợp với các chế độ kế toán thích hợp đợc áp dụng nhất quán hoặc nếu có thay đổi thì về những chế độ kế toán này có đợc trình bày thích hợp hay không?. Theo luật lệ hay thông lệ, một doanh nghiệp khi phát hành bộ tài liệu này có thể đa vào đó những thông tin tài chính và những thông tin phi tài chính khác gọi tắt là “những thông tin khác”, ví dụ nh báo cáo quản lí của ban giám đốc và hội đồng quản trị về những hoạt động của doanh nghiệp, về những tóm tắt hay những số liệu quan trọng, về số liệu nhân sự, về những chi tiêu lớn theo kế hoạch, về các tỷ suất tài chính, về tên cán bộ, các uỷ viên và về những số liệu theo quý đợc chọn lọc.
Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính
Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính đã thực hiện kiểm toán trên phơng diện phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu các thông tin định lợng của Báo cáo tài chính về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh và việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc cha chấp nhận) cũng nh việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị đợc kiểm toán. Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính đa ra ý kiến chấp nhận từng phần đ- ợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng Báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hởng của yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính có ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính thì Báo cáo tài chính đó đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Biên bản kiểm toán
Đợc đa ra trong trờng hợp các vấn đề không thống nhất với Giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của Báo cáo tài chính. Thực trạng công tác công tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán do Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính.
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Giới thiệu về Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC). Văn phòng đại diện Hải Phòng: 22 Trần Phú - Thành phố Hải Phòng Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán mời năm qua đã.
Đặc điểm về hoạt động và tổ chức quản lí của Công ty
AASC với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn sẽ trợ giúp cho khách hành nắm bắt các cơ hội này, góp phần vào củng cố lợi thế cạnh tranh của khách hàng thông qua việc t vấn cho khách hàng lựa chọn và áp dụng những giải pháp khả thi và hữu hiệu nhất, hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với các yêu cầu quản lí, hoạt động cũng nh chiến lợc kinh doanh lâu dài của khách hàng. Phòng này có nhiệm vụ quản lí các công việc liên quan đến lĩnh vực công nghệ thông tin tại Công ty nh phát triển một số phần mềm hỗ trợ cho việc t vấn kế toán; duy trì hệ thống mạng nội bộ; t vấn cho khách hàng lựa chọn những giải pháp khả thi và hữu hiệu nhất bằng cách tham gia làm việc trực tiếp với khách hàng từ công đoạn đánh giá, thiết kế, phát triển, thử nghiệm đến công đoạn hỗ trợ vận hành các hệ thống công nghệ thông tin mới.
Công việc thực hiện trớc kiểm toán
Trớc sự cạnh tranh quyết liệt của các công ty kiểm toán lớn trong nớc và n- ớc ngoài nh Vaco, KPMG, Price Waterhouse .., hàng năm AASC đều gửi th chào hàng đến các khách hàng mà Công ty dự kiến là có khả năng cung cấp đợc dịch vụ theo nhu cầu của họ. Đây chính là sự thoả thuận giữa AASC và khách thể kiểm toán để đa ra các điều khoản phù hợp với quy định của pháp luật và để tránh những xung đột pháp lí sau này đồng thời cũng là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Việc tìm hiểu hệ thống kế toán áp dụng tại đơn vị khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên xây dựng đợc một kế hoạch kiểm toán phù hợp đồng thời đây cũng là những thông tin giúp ích rất nhiều trong quá trình kiểm toán đi vào từng phần hành cụ thể. Sau khi thực hiện các công việc nói trên, kiểm toán viên của AASC tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ.
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Tại AASC, khi lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, việc tìm hiểu môi trờng kiểm soát của đơn vị khách hàng chỉ dừng lại ở những đánh giá tổng thể về thái. Mức độ trọng yếu có thể sẽ đợc thay đổi trong quá trình thực hiện kiểm toán tại doanh nghiệp và phụ thuộc vào sự xét đoán mang tính nghề nghiệp của các kiểm toán viên.
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Đánh giá rủi ro tiềm tàmg và rủi ro chi tiết đối với số d các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán hoặc các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Từ kết quả đánh giá thu đợc đa ra kết luận có tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ hay không để xác định mức độ kiểm tra chi tiết.
Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Nội dung chi tiết các bớc công việc do AASC thực hiện trong giai đoạn này sẽ đợc tác giả trình bày cụ thể và chi tiết hơn ở các phần sau.
Các công việc thực hiện sau kiểm toán
Công tác hoàn thành cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nh đã đợc trình bày ở phần cơ sở lí luận chung bao gồm: xem xét tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp, thẩm tra các khoản nợ ngoài dự kiến, xem xét lại các sự kiện tiếp sau,. Để thấy rừ sự khỏc nhau này cũng nh minh hoạ cho những nội dung đã nghiên cứu ở chơng I và hiểu thêm về thực tiễn công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán ở AASC, trong phần này tác giả xin trình bày chi tiết các công việc kết thúc kiểm toán mà kiểm toán viên AASC đã thực hiện khi kiểm toán tại hai đơn vị khách hàng: Doanh nghiệp nhà nớc A (sau đây gọi tắt là Công ty A) và Công ty cổ phần B (gọi tắt là Công ty B).
Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán
Tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 560, đối với các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán, kiểm toán viên AASC thờng tiến hành các thủ tục kiểm toán để xác định các sự kiện đòi hỏi phải có hiệu chỉnh hoặc thuyết minh trong báo cáo tài chính hoặc những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính bắt buộc phải đợc ghi lại càng gần ngày phát hành báo cáo kiểm toán càng tốt. Nh vậy tính liên tục hoạt động cũng là một vấn đề quan trọng cần đợc xem xét trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm đa ra thông báo đầy đủ nhất cho ngời sử dụng thông tin tài chính về khả năng hoạt động của doanh nghiệp trong tơng lai chứ không phải để chắc chắn rằng trong tơng lai doanh nghiệp sẽ hoạt động có hiệu quả.
Xem xét tính liên tục hoạt động của đơn vị khách hàng
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập Bảng cân đối kế toán đối với những khoản mục ảnh hởng tới khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp, chẳng hạn nh xem xét giá trị và xu hớng của những đơn đặt hàng cha đợc giao hàng; xem xét liệu các điều khoản của giấy nợ hoặc các thoả thuận cho vay có bị vi phạm hay có dễ bị vi phạm hay không; xem xét các điều kiện thuận lợi của việc cho vay theo những yêu cầu đặt ra; thu nhận những giải trình viết từ Ban giám đốc về kế hoạch mà Ban giám đốc đã vạch ra và xem xét yếu tố giảm nhẹ vấn đề về tính liên tục hoạt động. Đối với các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ ở Công ty cổ phần B, sau khi áp dụng các thủ tục kiểm toán có thể xét thấy cần thiết, thu thập đầy đủ các thông tin hữu ích kiểm toán viên nhận thấy rằng: Ban giám đốc Công ty cha có dự định hay kế hoạch cụ thể để giải quyết vấn đề thị trờng bị thu hẹp nói trên hoặc các biện pháp dự kiến có thể khắc phục khả năng thanh toán của đơn vị trong một tơng lai gần cũng nh cha có kế hoạch dự phòng cho khoản chi phí phải bỏ ra nếu thua kiện, do đó kiểm toán viên kết luận trong năm 2003 khái niệm.
Thu thập th giải trình của Ban giám đốc khách hàng
“Giải trỡnh của cỏc nhà quản lớ doanh nghiệp” đó chỉ rừ rằng kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện nhiều phơng pháp kiểm toán đã đợc dự kiến để thu thâp bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, trợ giúp cho việc diễn đạt các ý kiến nhận xét về toàn bộ Báo cáo tài chính mà một trong những bằng chứng kiểm toán là các giải trình thích hợp của nhà quản lí doanh nghiệp [7, 208]. Hội đồng quản trị và Ban giám đốc Công ty đã lập Báo cáo tài chính cho kì hoạt động từ ngày 01 tháng 01 năm 2002 đến ngày 31 tháng 12 năm 2002 cùng với các ghi chú báo cáo tài chính kèm theo một cách đúng đắn, phản ánh trung thực và hợp lí tình hình tài chính của Công ty tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2002 cũng nh Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho kì hoạt động kết thúc cùng ngày phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lí có liên quan tại Việt Nam.
Đánh giá kết quả và lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Trong trờng hợp đánh giá bằng chứng kiểm toán là đầy đủ và thích hợp để đ- a ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên AASC sẽ tiến hành đánh giá Báo cáo tài chính để xem liệu có tồn tại sai sót trọng yếu hoặc tổng hợp các chênh lệch kiểm toán có thể tạo ra sai phạm trọng yếu trong Báo cáo tài chính hay không. Việc áp dụng thủ tục phân tích nói trên trong bớc công việc này giúp kiểm toán viên cân nhắc xem liệu dựa vào bằng chứng kiểm toán thu nhận đợc và dựa vào sự hiểu biết đã tích luỹ đợc về khách hàng có chứng minh, lí giải đợc những vấn đề bất thờng nằm ngoài ớc tính của kiểm toán viên; Báo cáo tài chính năm.
Nhận xét về tình hình kinh doanh của khách của khách hàng
Các vấn đề về kế toán và kiểm toán
Biến động về tài sản cố định trong năm không nhiều và đã đợc kiểm tra chi tiết. Điều chỉnh số d tài khoản tiền gửi tại 31/12/2002 của chi nhánh Ngân hàng liên doanh Việt Lào cho phù hợp giữa sổ sách và xác nhận số d tiền gửi.
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh
- Đầu năm 2003 trên thị trờng Thành phố Hồ Chí Minh xuất hiện hàng loạt các trung tâm, các công ty TNHH cung cấp cùng loại dịch vụ với trung tâm quảng cáo và chế bản điện tử - đơn vị thành viên của Công ty B tạo ra môi trờng cạnh tranh quyết liệt làm thu hẹp thị trờng. Qua kết quả điều tra và thực hiện một số thủ tục kiểm toán khác cho thấy Ban giám đốc Công ty cha có dự định hay kế hoạch cụ thể để giải quyết vấn đề thị trờng bị thu hẹp nói trên cũng nh cha có kế hoạch dự phòng cho khoản chi phí phải bỏ ra nếu thua kiện, do đó chúng tôi kết luận trong năm 2003 khái niệm.
Báo cáo kiểm toán
Bài học từ thực tiễn nắm bắt và vận dụng các chuẩn mực về kế toán, kiểm toán trong việc tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán của AASC
Các kinh nghiệm này là kinh nghiệm kiểm toán và đạt đợc một cách tốt nhất dới sự giám sát thực tế của các kiểm toán viên lâu năm, có kinh nghiệm thuộc một tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp và đợc đào tạo một cách quy củ, bên cạnh đó, để đảm bảo cho các công việc đợc tiến hành đúng theo các chuẩn mực nghề nghiệp đã quy định, kiểm toán viên phải nắm vững chuẩn mực kiểm toán. AASC đã không mang toàn bộ hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế và quy trình kiểm toán nớc ngoài áp dụng máy móc vào Việt Nam, vì nh vậy sẽ tạo ra sự khập khiễng, không ăn nhập với hệ thống pháp luật và trình độ quản lí cũng nh trình độ của đội ngũ kiểm toán viên hiện nay.
Bài học kinh nghiệm rút ra từ thực tế công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán do AASC thực hiện
Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán ở đơn vị khách hàng đ- ợc kiểm toán viên AASC xem xét dới hai góc độ: Sự kiện ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính dẫn đến phải điều chỉnh một số chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính và sự kiện không bắt buộc phải điều chỉnh các chỉ tiêu cũng nh số d các tài khoản nhng phải đợc thuyết minh trên Báo cáo tài chính. Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán thực chất là xem xét và giải thích các phát hiện trong kiểm toán qua đó cho phép kiểm toán viên đánh giá một cách bao quát nhất cuộc kiểm toán, tạo điều kiện để đa ra ý kiến chính xác nhất trong báo cáo kiểm toán trên cơ sở đó lập và phát hành báo cáo kiểm toán nhanh chóng, thuận tiện với độ tin cậy cao.
Đối với công ty kiểm toán
Để bảo vệ tốt nhất quyền lợi của những ngời quan tâm và sử dụng Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán và để nâng cao chất lợng của báo cáo kiểm toán cũng nh hiệu quả và chất lợng của toàn bộ cuộc kiểm toán, AASC cần chủ động thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đề phát hiện và đánh giá ảnh hởng của các sự kiện xảy ra sau ngày kí báo cáo kiểm toán, đặc biệt là các sự kiện có ảnh hởng. Nội dung của các báo cáo này thờng ngắn gọn và tơng tự nhau đối với các khách hàng khác nhau, thờm vào đú, cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam và quốc tế cũng đó chỉ rừ rằng: mục đích và phạm vi của việc kiểm toán Báo cáo tài chính đợc hình thành trên cơ sở trách nhiệm của kiểm toán viên đợc giới hạn trong những thông tin đợc xác định trong báo cáo kiểm toán, do đó, việc xem xét các thông tin khác đôi khi bị xem nhẹ và bị bỏ qua.
Một số kiến nghị đối với các bên hữu quan
Hơn nữa, trong số 21 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã ban hành, ngoài chuẩn mực số 560 - “ Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính” quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hớng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc, thủ tục cơ bản liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán khi xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính thì cha có chuẩn mực quy định và hớng dẫn về quy trình, các thủ tục trong giai đoạn kết thúc kiểm toán do đó làm giảm sự ràng buộc trách nhiệm của kiểm toán viên với kết quả ở giai đoạn này. Tuy nhiên, trên thực tế, hiện nay kiểm toán độc lập đối với các nhà quản lí cũng nh các chủ doanh nghiệp của Việt Nam còn là một khái niệm quá mới mẻ, có thể nói là xa lạ trong nhận thức của họ do đó thờng xảy ra tình trạng các nhà quản lí cũng nh nhân viên trong doanh nghiệp không chịu hợp tác với kiểm toán viên, gây khó khăn cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.