Phân tích mối quan hệ CVP và các giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động tại Nhà máy gạch ngói Tunnel Long Xuyên
MỤC LỤC
GIỚI THIỆU VỀ NHÀ MÁY SẢN XUẤT GẠCH NGểI TUNNEL LONG XUYấN
Quá trình hình thành và phát triển Nhà máy
Trong quá trình hoạt động Nhà máy đã thấy được tiềm năng phát triển, nhu cầu thị trường trong tương lai nên ngày 6/9/1994 Công Ty Sản Xuất và Kinh Doanh Vật Liệu Xây Dựng Xây Lắp An Giang được thực hiện dự án đầu tư Nhà máy gạch Ngói Long Xuyên trực thuộc Công Ty Sản Xuất và Kinh Doanh Vật Liệu Xây Dựng Xây Lắp An Giang theo quyết định số 549/QĐUB với số vốn đầu tư là 10.843 triệu đồng, với công suất 20 triệu viên/năm. Trong quá trình thi công, Công ty đã xem xét so sánh về công suất và dây chuyền sản xuất đã lựa chọn dây chuyền sản xuất từ lò nung Tunnel Bulgaria sang lò nung Tunnel Italia đã xây dựng dự án bổ sung thay đổi công nghệ với số vốn đầu tư là 19.706 triệu đồng, trong đó vốn cố định là 18.935 triệu đồng được UBND phê duyệt theo quyết định số 1029/QBUB ngày 8/12/1996, sau quá trình bổ sung năng công suất nhà máy lên 25 triệu viên gạch ngói các loại trên năm, tương ứng 40 nghìn tấn sản phẩm.
Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ và mục tiêu hoạt động .1 Chức năng
Tổng số lao động của Nhà máy là 192 người, trong đó thuê ngoài là 12 người, lao động thuê ngoài là nguồn nhân lực không ổn định tùy theo mùa vụ mà nguồn lao động thuê ngoài có thể lên đến 30 – 40 người. - Là đơn vị hạch toán kế toán trực thuộc Công Ty Xây Lắp và Sản Xuất Kinh Doanh Vật Liệu Xây Dựng An Giang.
Cơ cấu tổ chức của Nhà máy
- Đồng thời chi phí tài chính năm 2007 giảm so với năm 2006 làm cho tổng lợi nhuận kế toán tăng tương ứng là 224.939 ngàn đồng, cũng giống như nguyên nhân làm cho doanh thu hoạt động tài chính tăng, năm 2007 nhà máy hoạt động hiệu quả nên thu hồi được một khoản tiền lớn để tái đầu tư cho sản xuất mà không cần vay vốn ngân hàng và năm 2007 Nhà máy đã thanh toán hết các khoản nợ cho ngân hàng. * Tóm lại : Nhìn chung, nguyên nhân làm cho lợi nhuận kế toán năm 2007 tăng so với năm 2006 là do số lượng đơn đặt hàng nhiều, đặc biệt năm 2007 sản lượng gạch ống, gạch thẻ đều có mức tiêu thụ tăng cao so với năm 2006 nên các khoản doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác đều tăng làm cho tổng lợi nhuận kế toán tăng, đồng thời trong năm 2007 các khoản chi phí phát sinh đều tăng cao trừ chi phí tài chính làm cho tổng lợi nhuận kế toán giảm, nhưng tốc độ tăng của chi phí chậm hơn tốc độ tăng của doanh thu, điều đó chứng tỏ ban lãnh đạo Nhà máy đã có những chủ trương, chính sách đúng trong việc điều hành và quản lý chi phí nên đã nâng cao được hiệu quả hoạt động tại Nhà máy. - Luôn được sự quan tâm lãnh đạo trực tiếp của BGĐ Công ty, sự hỗ trợ của các phòng nghiệp vụ Công ty trên các lĩnh vực có liên quan đến hoạt động của Nhà máy, với mục tiêu tăng năng suất lao động, giảm hao hụt sản phẩm, hạ giá thành sản xuất, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CVP TẠI NHÀ MÁY GẠCH NGểI TUNNEL LONG XUYấN
Phân tích chi phí của Nhà máy theo cách ứng xử chi phí
Chi phí lương công nhân được tính theo lương sản phẩm, kinh phí công đoàn được trích trên lương công nhân và các khoản mục chi phí được tập hợp theo từng đối tượng tham gia trực tiếp vào trong quá trình sản xuất sản phẩm, mức tăng, giảm chi phí này phụ thuộc vào mức độ hoạt động của Nhà máy, kinh phí công đoàn, tiền ăn giữa ca được phân bổ cho các sản phẩm theo tiền lương của công nhân. Biến phí SXC (BPSXC) gồm có lương nhân viên phân xưởng được tính theo lương sản phẩm, công cụ dụng cụ là các dụng cụ lao động xuất dùng cho phân xưởng, phục vụ sửa chữa máy móc, thiết bị…, chi phí dịch vụ mua ngoài là các chi phí thuê xe, tiền thuê bốc xếp, chi phí bảo trì…và các chi phí khác như chi phí điện, nước… tất cả đều được phát sinh tại phân xưởng, tham gia trực tiếp vào trong quá trình sản xuất kinh doanh, là những chi phí tăng, giảm theo mức độ hoạt động của Nhà máy nên chúng được xem là biến phí. Biến phí bán hàng (BPBH) : Gồm lương nhân viên, kinh phí công đoàn, chi phí nhiên liệu trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí thuê xe vận chuyển, tiền điện thoại vượt định mức, chi phí điện, nước và chi phí khác như chi phí tiếp khách hội nghị khách hàng, tiền công tác phí…Đây là loại chi phí phụ thuộc vào mức độ tiêu thụ sản phẩm của Nhà máy, vì vậy chúng được xem là chi phí khả biến.
Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí (SDĐP)
Qua bảng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí ta nhận thấy rằng, lợi nhuận đạt được của sản phẩm Ống 9x19 là cao nhất và thấp nhất là Ngói 22 được thể hiện theo số tuyệt đối. Đặc biệt đối với sản phẩm Ngói 22 có lợi nhuận đơn vị cao nhất, mặc dù giá bán trên một đơn vị sản phẩm cao nhưng do sản lượng tiêu thụ thấp, số dư đảm phí thấp nên tổng lợi nhuận đạt được không cao. Để kết luận sản phẩm Ngói 22, Thẻ 8x18 hay Ống 9x19 sản phẩm nào hoạt động đạt hiệu quả cao và chiếm một phần lợi nhuận đáng kể trong tổng lợi nhuận mà Nhà máy đạt được, ta cần xem xét mối quan hệ giữa các yếu tố chi phí khả biến, chi phí bất biến, sản lượng tiêu thụ tác động như thế nào đến giá bán và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, cụ thể hơn là từ mối quan hệ này có thể tìm ra được sản phẩm thích hợp cho việc mở rộng thị trường, củng cố năng lực sản suất và đáp ứng nhu cầu thị trường, đồng thời thấy được mức độ hoạt động của Nhà máy thay đổi thì sản phẩm nào ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh nhiều nhất.
Phân tích điểm hòa vốn .1 Xác định điểm hòa vốn
Qua bảng 3.22 thì sản phẩm có sản lượng hòa vốn và doanh thu hòa vốn thấp nhất là sản phẩm Ngói 22, do thị trường tiêu thụ Ngói 22 không ổn định so với 2 sản phẩm còn lại, đồng thời cũng do quy mô sản xuất của các sản phẩm khác nhau. Thời gian hòa vốn của sản phẩm Ngói 22 là dài nhất (79 ngày) điều đó nói lên rằng tình hình tiêu thụ sản phẩm chậm hơn 2 sản phẩm còn lại, trong khi sản phẩm Ống 9x19 và sản phẩm Thẻ 8x18 tình hình tiêu thụ tốt hơn, vòng quay vốn hoạt động nhanh không xảy ra tình trạng thiếu vốn lưu động và sản phẩm có thời gian hòa vốn tốt hơn Ngói 22 là Thẻ 8x18 và Ống 9x19. Sản phẩm Ngói 22 có tỷ lệ doanh thu an toàn là 78,15 % thấp nhất trong 3 sản phẩm nên sẽ có rủi ro trong kinh doanh cao, do đó khi có sự biến động của thị trường làm doanh thu giảm thì lỗ sẽ diễn ra nhanh hơn các sản phẩm khác.
Đồ thị hòa vốn của Nhà máy
Doanh thu an toàn nói lên mức độ an toàn của một sản phẩm, là một chỉ tiêu phản ánh doanh thu thực hiện được đã vượt quá mức doanh thu hòa vốn. Nhưng nếu dựa vào doanh thu an toàn chúng ta không thể nhận ra sản phẩm nào đạt mức độ an toàn cao, vì vậy mà phải nhờ vào một chỉ tiêu khác, đó là chỉ tiêu tỷ lệ doanh thu an toàn. Qua tỷ lệ doanh thu đạt được của từng sản phẩm cho thấy sản phẩm Ống 9x19, Thẻ 8x18 có doanh thu chiếm phần lớn trong tổng doanh thu nên đây là 2 sản phẩm tiêu thụ nhiều nhất trong Nhà máy và là sản phẩm chủ lực của Nhà máy.
Dự kiến sản lượng tiêu thụ13.427
Tóm lại : Để đạt cùng một mức lợi nhuận mong muốn, ta thấy cả 3 trường hợp đều có sản lượng, doanh thu khác nhau nên trường hợp nào có sản lượng tiêu thụ thấp nhất thì sẽ đạt hiệu quả cao và trong 3 mức giá thì mức giá nào cao nhất thì sẽ có sản lượng tiêu thụ để đạt lợi nhuận mong muốn thấp nhất. Sự khác nhau giữa 3 trường hợp là do chúng ta thay đổi giữa các yếu tố với nhau, vì vậy việc lựa chọn trường hợp nào là do điều kiện của từng giai đoạn mà lựa chọn cho phù hợp với tình hình thị trường và điều kiện hiện tại của Nhà máy. Đây là điều kiện giúp doanh nghiệp dự đoán được sản lượng, doanh thu hòa vốn, giúp doanh nghiệp lập ra kế hoạch tiêu thụ trong ngắn hạn hoặc trong dài hạn, đưa ra chiến lược giá hay xây dựng kế hoạch khuyến mãi phù hợp với từng giai đoạn khác nhau.
CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG
Nhận xét chung và giải pháp hoạt động
Trong năm 2007, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy đạt kết quả tương đối tốt các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận đều cho kết quả cao hơn so với năm 2006 để đạt được kết quả này là do ban lãnh đạo Nhà máy có những biện pháp hữu hiệu trong việc quản lý chi phí như thường xuyên kiểm tra hàng hóa nhập kho và xuất kho nhằm giảm thất thoát lãng phí, đồng thời Nhà máy đã nghiên cứu và đưa vào sử dụng thành công 2 đề tài “làm gầy nguyên vật liệu và sản xuất gạch chịu lửa” và thay đổi quy trình sản xuất ngói âm… nên đã phần nào làm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu quả hoạt động. Về phương pháp tính lương cho người lao động theo hình thức sản phẩm đã đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động, làm theo năng lực hưởng theo lao động thể hiện tính khoa học trong việc tính lương, vừa nhanh gọn vừa tiết kiệm được thời gian, bên cạnh đó việc trả lương theo hình thức sản phẩm tạo được tính cạnh tranh trong công việc. Từ đó có thể cắt giảm các khoản chi phí không cần thiết để đạt lợi nhuận cao nhất, đồng thời từ sự phân tích này có thể đưa ra dự kiến về sản lượng, doanh thu theo yêu cầu lợi nhuận đặt ra của mỗi doanh nghiệp và đặc biệt là lựa chọn được những sản phẩm có cơ cấu chi phí phù hợp cho việc tập trung phát triển, mở rộng thị trường sản phẩm.