Đề xuất kỹ thuật và phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam

Đặc điểm quy trình công nghệ xây dựng công trình cấp thoát nước Xây dựng các công trình cấp thoát nước có quy mô vừa và lớn là thế mạnh truyền

Các phần việc trong cùng 1 công đoạn phải được hoàn thành trong cùng một khoảng thời gian trước khi thực hiện các phần việc trong các công đoạn sau. Trong thực tế, không phải bất kỳ công trình nào cũng nhất thiết cần thực hiện tất cả các phần việc như trong sơ đồ trên.

Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán và báo cáo kế toán

Không có bảng thanh toán hàng đại lý, hàng gửi bán, bảng kê vàng bạc đá quý, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý… Vì sản phẩm của Tổng công ty là sản phẩm đơn chiếc, không thể mang gửi bán, đại lý. Sau đó từ số liệu trên Sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản tương ứng (Các chứng từ thu chi tiền mặt, do xuất hiện với số lượng nhiều, để tiện theo dừi, kiểm tra, đó thực hiện ghi sổ Nhật ký đặc biệt).

Khái quát về việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty VIWASEEN

●Điều chỉnh các khoản mục trên các Báo cáo tài chính theo nguyên tắc chỉ điều chỉnh các chỉ tiêu được coi là “chỉ tiêu phải điều chỉnh” theo phương pháp thích hợp. Cỏc chỉ tiờu phải điều chỉnh này đó được nờu rừ trong hướng dẫn kế toỏn chuẩn mực số 25 cho từng Báo cáo tài chính.

Thực trạng hợp nhất các Báo cáo tài chính tại Tổng công ty VIWASEEN

+Báo cáo kết quả kinh doanh của các công ty con +Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của các công ty con +Thuyết minh báo cáo tài chính của các công ty con. -Cộng ngang số liệu trên Bảng cân đối kế toán của Tổng công ty VIWASEEN với 12 Công ty con theo các chỉ tiêu tương ứng, để ra số liệu trước khi điều chỉnh của Bảng cân đối kế toán hợp nhất.

Các khoản đầu tư

Các khoản phải

Tài sản ngắn hạn

TÀI SẢN DÀI

NGUỒN VỐN

Nhưng khi xét chung trong cả tập đoàn, việc vay, nợ nội bộ không khác nào việc “đem tiền ở túi quần bên phải bỏ sang túi quần bên trái”, quy mô thực của tài sản và nguồn vốn là không hề thay đổi. -Khoản “Đầu tư vào công ty con” của Công ty mẹ, và “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” của các Công ty con: Loại trừ các khoản mục này khi hợp nhất Bảng cân đối kế toán của Tổng công ty, có tác dụng loại bỏ việc tính trùng lặp khoản đầu tư của Công ty mẹ vào Công ty con (Công ty con dùng khoản tiền do công ty mẹ đầu tư để mua tài sản. Nên khi cộng các khoản mục Tài sản của hai Công ty để tính quy mô tài sản của cả “Tập đoàn”. Khoản đầu tư này sẽ “xuất hiện” hai lần, làm tăng quy mô tổng tài sản. Hoàn toàn tương tự, bên nguồn vốn cũng bị tăng một lượng đúng băng khoản tiền Công ty mẹ đầu tư vào Công ty con nếu không loại bỏ “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” tại Công ty con). Vì vậy khi hợp nhất Bảng cân đối kế toán, ngoài việc điều chỉnh giảm “Khoản đầu tư vào công ty con” của Tổng công ty VIWASEEN và “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” của VIWASEEN.4.

“Lợi ích của Cổ đông thiểu số” được hiểu là toàn bộ phần Vốn góp của các “Cổ đông thiểu số” vào các Công ty con, và những lợi ích sinh ra từ phần Vốn góp này trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của các Công ty con. +Phần “Lợi ích của cổ đông thiểu số” được phản ánh trên một khoản mục riêng trên Bảng cân đối kế toán (Mã số 500). Trong khi đó các khoản “Lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh” lại đã được ghi nhận là “Lãi nội bộ đã phát sinh” tại các công ty thành viên của Tổng công ty, làm Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp của Tổng công ty tăng lên.

Cần tính Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho phần lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh này để đưa vào “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” hoặc “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”. Không điều chỉnh các khoản Lãi lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh đã kéo theo “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và “Lợi nhuận chưa phân phối”.

NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU

LỢI ÍCH CỦA CỔ ĐÔNG

• Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh

-Số điều chỉnh của các khoản mục trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất có thể tham khảo thêm trong “Phụ lục 07:Sổ kế toán hợp nhất của Tổng công ty VIWASEEN”. +Thay đổi Mã số chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” thành 70 -Cộng dồn số liệu của các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty mẹ với 12 công ty con. Loại trừ các khoản Doanh thu nội bộ, Giá vốn hàng bán nội bộ, Lãi lỗ nội bộ, để ra Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất của Tổng công ty VIWASEEN.

-Sau đó loại trừ Doanh thu hàng bán nội bộ và Giá vốn hàng bán nội bộ khỏi Doanh thu và giá vốn hàng bán của Tổng công ty (điều chỉnh giảm Doanh thu hàng bán nội bộ, và Giá vốn hàng bán nội bộ tức là cũng đồng thời làm giảm phần Lãi, lỗ nội bộ tập đoàn) để ra Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất. -Tổng công ty không loại trừ các khoản Lãi lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh, nên trên Báo cáo kết quả kinh doanh, không phải điều chỉnh chỉ tiêu “Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN” và “Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN”. -Loại trừ Doanh thu và Giá vốn hàng bán nội bộ khỏi Báo cáo kết quả kinh doanh để ra Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất của Tổng công ty.

-Khi loại trừ các khoản Doanh thu và giá vốn nội bộ, cũng đồng thời loại trừ các khoản Lãi nội bộ (vì Doanh thu nội bộ và Giá vốn nội bộ chênh lệch nhau một khoản chính là Lãi nội bộ). -Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được lập bằng cách cộng ngang số liệu của Công ty mẹ với 12 công ty con thực hiện hợp nhất Báo cáo tài chính.

Khái quát về việc lập các Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt

Một vài ý kiến về kỹ thuật lập, và phương pháp lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty VIWASEEN

Như vậy khi tiếp tục hợp nhất Báo cáo tài chính của Tổng công ty VIWASEEN với Báo cáo tài chính hợp nhất của “VIWASEEN Huế” và “Khách sạn VIWASEEN Huế”, thì việc tính toán khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” tại Công ty VIWASEEN Huế trở nên hết sức phức tạp. Nhưng lại không tuân thủ đúng theo các nguyên tắc khi hợp nhất Báo cáo tài chính (Vì trên Báo cáo tài chính hợp nhất của “Công ty VIWASEEN Huế” và “Khách sạn VIWASEEN Huế”, đã không trình bày khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số”). Tuy nhiên Tổng công ty VIWASEEN đã không điều chỉnh khoản mục “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết liên doanh”, mà chỉ ghi tăng “Khoản đầu tư vào công ty liên kết” và “Doanh thu hoạt động tài chính” khi được các công ty liên doanh liên kết chia lợi nhuận.

Trên Báo cáo tài chính hợp nhất của Tổng công ty, thay vì nằm trong khoản mục “Lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh”, phần lãi lỗ đầu tư vào Công ty Liên kết, Liên doanh lại nằm trong. Không trình bày khoản mục “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh” sẽ làm cho những người sử dụng Báo cáo tài chính hợp nhất không nắm bắt được thông tin về hoạt động đầu tư của Tổng công ty tại các Công ty Liên kết, Liên doanh. Điểm hạn chế này làm giảm vai trò cung cấp thông tin của Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất trong việc phản ánh tình hình tài chính (cụ thể là trong hoạt động đầu tư vào Công ty Liên kết, Liên doanh của Tổng công ty.

Với cách thức này, các giao dịch nội bộ được “phát hiện” chủ yếu là các giao dịch của Công ty mẹ (Tổng công ty VIWASEEN) với 12 Công ty con trực tiếp của nó, và các giao dịch giữa 12 công ty con này. Các “Công ty con cấp 2” này chỉ được tính là nội bộ với “Công ty mẹ trực tiếp” của nó, mà không được tính là nội bộ với các “Công ty con cấp 1” khác hoặc với Tổng công ty (“Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế” chỉ được tính là nội bộ với. “Công ty VIWASEEN Huế”, mà không được tính là nội bộ với “Tổng công ty VIWASEEN” và 11 công ty con cấp 1 còn lại).