Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong báo cáo tài chính

Lập kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 về “Hiểu biết về tình hình kinh doanh” quy định: “ Để thực hiện kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, các nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán”. Do Ban Giám đốc doanh nghiệp thờng có xu hớng trình bày giá trị hàng tồn kho cao hơn thực tế bằng cách ghi tăng số lợng hoặc khai tăng đơn giá, nên khi lập kế hoạch kiểm toán đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên phải chú ý rủi ro tiềm tàng thờng xảy ra đối với cơ sở dữ liệu về tính có thật hoặc đo lờng và tính giá của hàng tồn kho.

Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho

- Điều tra và quan sát việc sử dụng các phiếu xin lĩnh vật t, các bảng tập hợp chi phí và báo cáo kiểm định sản phẩm đã đợc đánh số trớc để bảo đảm chỉ những nghiệp vụ sản xuất hợp lệ mới đợc ghi sổ (tính hiện hữu) cũng nh khẳng định nghiệp vụ sản xuất thực tế đã xảy ra trớc khi chúng đợc ghi sổ không bị bỏ sót hay trùng lắp (tính đầy đủ). Kiểm toán viên tập trung vào vào các khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót nh chi phí bằng tiền cụ thể là chi phí hành chính, chi phí văn phòng, chi phí quảng cáo..Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng phải xem xét việc tính toán và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, tiêu chuẩn phân bổ, đối tợng.

Kết thúc kiểm toán

Sau khi đánh giá các bằng chứng đã thu thập đợc, kiểm toán viên phải đa ra ý kiến rằng chỉ tiêu hàng tồn kho trên BCTC có đảm bảo tính trung thực hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu không, các mục tiêu kiểm toán có thoả mãn không. Trờng hợp có sai sót trọng yếu đối với khoản mục hàng tồn kho nhng khách hàng chấp nhận bút toán điều chỉnh thì kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục này. Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán của các phần hành, kiểm toán viên đa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực hợp lý của BCTC cũng nh việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành trên BCKT.

Quá trình hình thành và phát triển của AASC

Là một trong hai Công ty Kiểm toán đầu tiên và lớn nhất đợc thành lập tại Việt Nam, với vị trí là các công ty đầu ngành tính đến nay, sau hơn 13 năm hình thành và phát triển, Công ty đã có những bớc tiến vợt bậc, ngày càng nâng cao chất lợng dịch vụ và nâng cao uy tín với khách hàng. Với những thành quả đã đạt đợc và những đóng góp tích cực của AASC đối với ngành tài chính, kế toán, kiểm toán Việt Nam trong quá trình hội nhập và phát triển kinh tế, ngày 15/8/2001 Chủ tịch nớc đã có quyết định số 586 KT/CT tặng thởng Huân ch-. Không chỉ là tổ chức đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động độc lập trong lĩnh vực dịch vụ về kế toán, kiểm toán, t vấn tài chính, thuế, năm 2003 và năm 2004 Công ty đã cung cấp dịch vụ thẩm định giá trị doanh nghiệp phục vụ cổ phần hoá và t vấn cổ phần hoá trọn gói cho hơn 80 doanh nghiệp với doanh số đạt hơn 5,06 tỷ đồng.

Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty

- T vấn tài chính, quản trị kinh doanh, đầu t ví dụ : cổ phần hoá, tổ chức lại, phục hồi, tái cấu trúc doanh nghiệp; giải thể, sáp nhập, niêm yết trên thị trờng chứng khoán, đăng ký kinh doanh, thành lập doanh nghiệp mới, đa ra giải pháp nhằm nâng cao chất lợng hệ thống kiểm soát nội bộ trong sự hài hoà giữa chi phí và lợi ích của nó mang lại, nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, không ngừng tăng doanh thu. Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán là một công ty có thế mạnh đặc biệt trong lĩnh vực thông tin, hớng dẫn thực hiện các phần mềm kế toán, các phần mềm quản trị mạng và ngoài ra còn cung cấp các phần mềm tài chính kế toán có hiệu quả phù hợp với nhu cầu ngời sử dụng. Với đội ngũ cán bộ giàu kinh nghiệm thực hành kiểm toán tại Việt Nam, cùng với chất lợng về chuyên môn cao, chơng trình đào tạo của Công ty đem lại những kiến thức hữu ích cho khách hàng về nội dung Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cũng nh cập nhật thay đổi về chính sách tài chính, kế toán của Nhà nớc.

Chính sách kế toán chủ yếu của Công ty 1. Tổ chức bộ máy kế toán

* Mở rộng hợp tác xây dựng mối quan hệ với thành viên các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, thông qua các hợp đồng hợp danh cùng thực hiện kiểm toán bởi số lợng loại hình hợp đồng này còn thấp. Tại Công ty các kiểm toán viên thờng tiến hành thực hiện kiểm toán theo các khoản mục vì vậy trong quá trình kiểm toán có rất nhiều các khoản mục đợc kiểm toán, hình thức nhật ký chung là hình thức phù hợp, đơn giản và hiệu quả nhất. Lợi nhuận sau thuế thu nhập đợc phân phối theo quy định tại Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 của Chính phủ ban hành Quy chế Quản lý tài chính của Công ty nhà nớc và quản lý vốn nhà nớc đầu t vào doanh nghiệp khác.

Kết quả kinh doanh giai đoạn 2001-2005

- Giá trị của hàng tồn kho đợc tính chính xác, dựa theo phơng pháp đợc chấp nhận bởi các chuẩn mực kế toán áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán (FIFO – nhập trớc xuất trớc, PUMP- giá bình quân gia quyền, LIFO – nhập sau xuất trớc) (tính chính xác). Thu thập danh mục hàng tồn kho tại thời điểm khoá sổ (sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê nhập xuất tồn và biên bản kiểm kê) và thực hiện các công việc đối chiéu số d của từng loại mặt hàng trên sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC và số liệu kiểm kê. Trờng hợp có sự giảm giá hàng tồn kho thuộc loại hàng thực tế có những biến động đáng kể từ thời điểm khoá sổ kế toán cần thu thập thêm bằng chứng (hoá đơn mua hàng, thông tin về giá trên các phơng tiện thông tin đại chúng..) đồng thời đối chiếu với số dự phòng đã đợc trÝch lËp.

Công ty ABC

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Với việc nhận biết những biến động bất thờng của các nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu và thành phẩm, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu (dựa trên nội dung kinh tế, quy mô của các nghiệp vụ đợc phản ánh trên sổ cái tài khoản) từ đó. Kiểm toán viên sẽ kiểm tra và đối chiếu các chứng từ này với sổ chi tiết vật t, các tài khoản chi phí, nhật ký chung và sổ cái tài khoản 152 nhằm đảm bảo rằng các nghiệp vụ xuất kho đều đợc ghi sổ theo đúng số lợng hạch toán, đúng đầu chi phí và đúng phân xởng. • Nghiệp vụ mua vật t : Đây là nghiệp vụ dễ xảy ra những sai phạm vì thế kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý khi đối chiếu giữa phiếu yêu cầu mua vật t, hoá đơn mua hàng, phiếu kiểm tra hàng nhập, phiếu nhập kho với sổ chi tiết, nhật ký chung, sổ cái tài khoản 152, 153 và các sổ cái tài khoản liên quan.

Công ty XYZ

Lập kế hoạch kiểm toán

Kiểm kê hàng tồn kho

Mục đích: Xác định hàng tồn kho là có thật, số lợng ghi sổ phản ánh đúng số lợn thực tế tồn kho tại ngày chứng kiến kiểm kê, HTK vẫn sử dụng đợc và bán đợc Loại hàng tồn kho: Nguyên vật liệu . (Mô tả lại những điểm thiếu sót cần chú ý, nếu có). e) Tên của những ngời lập và phê duyệt hớng dẫn kiểm. Không có h- ớng dẫn kiểm. g) Tên của những ngời chịu trách nhiệm giám sát cuộc kiểm kê. Có ngời đại diện Công ty trực tiếp giám. sát kiểm kê h) Hớng dẫn việc ghi chép, mô tả các khoản mục hàng. Kiểm toán viên thu thập sổ theo dõi hàng tồn kho của kế toán và thủ quỹ tại thời điểm kiểm toán 05/02/2006 và nhận thấy rằng số liệu này khớp đúng với số liệu kiểm kê thu thập đợc.

Kiểm tra số d của các tài khoản hàng tồn kho

Kiến nghị: Công ty nên có những hớng dẫn đầy đủ bằng văn bản cho từng giai. Ly: Khớp đúng với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán năm trớc Ag: Khớp đúng với Bảng cân đối kế toán năm 2005. Sau khi đã đối chiếu số liệu khớp đúng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện thủ tục phân tích.

Thủ tục phân tích

Qua bảng phân tích số liệu, kiểm toán viên nhận thấy rằng, so với năm tài chính 2004, năm 2005 hàng tồn kho biến đổi tơng đối. Tìm hiểu nguyên nhân, kiểm toán viên biết rằng: vào đầu tháng 12 năm tài chính 2005, Công ty XYZ nhận một đơn đặt hàng cung cấp một lợng thép khá lớn do đó đã tiến hành nhập một số lợng phôi thép để sản xuất. Trong năm 2005, quy mô sản xuất kinh doanh của XYZ đã mở rộng, số lợng các đơn đặt hàng cũng tăng lên đáng kể do đó số lợng nguyên vật liệu nhập về tăng lên, dự trữ sẵn sàng cho sản xuất đợc kịp thời.

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ