Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình Bán hàng - Thu tiền và hướng dẫn triển khai thực hiện

Cử kiểm toán viên phụ trách

Việc cử kiểm toán viên phụ trách là một bớc công việc quan trọng trong quá trình kiểm toán. Công việc này phụ thuộc vào quy mô từng cuộc kiểm toán, từng phần hành kiểm toán và đặc biệt còn phụ thuộc vào trình độ chuyên môn và nghiệp vụ của các kiểm toán viên.

Tìm hiểu khách hàng

Làm việc tạI trụ sở của công ty là tốt nhất vì nó tạo đIều kiện cho kiểm toán viên tiếp cận dễ dàng với khách hàng, quan sát hoạt động sản xuất kinh doanh, phỏng vấn ban quản lý khách hàng để thấy đợc những mong muốn, thắc mắc của họ từ đó cảI thiện đợc chất lợng dịch vụ cung cấp. Với những khách hàng thờng niên thì nhóm kiểm toán chỉ cần cập nhật những thông tin về sự thay đổi trong bộ máy lãnh đạo, cơ cấu nhân sự cũng nh kế hoạch và dự toán đợc lập cho năm kiểm toán. Các phó giám đốc là những ngời có học vấn, có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn, đIều hành một hoặc một số lĩnh vực theo sự phân công của Giám đốc công ty và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc công ty , tr- ớc pháp luật về nhiệm vụ đợc phân công.

Với dây chuyền công nghệ hiện đạI , là một công ty hàng đầu về chế biến, sản xuất hảI sản biển đông lạnh, đội ngũ công nhân viên có trình độ và kinh ngiệm nên hạn chế đợc tối đa sản phẩm hỏng và luôn cảI tiến chất lợng sản phẩm, đa dạng hoá các loạI sản phẩm. Công ty A là một công ty có bộ máy kiểm toán nội bộ riêng biệt, hoàn toàn tách biệt với ban giám đốc công ty và không chịu sự đIều hành trực tiếp của ban giám đốc công ty A nên báo cáo của bộ máy kiểm toán nội bộ đợc AASC đánh giá là đảm bảo đợc tính độc lập khách quan. Là một công ty có quy mô lớn, thị trờng tiêu thụ sản phẩm rộng khắp trong cả nớc nên bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức một cách gọn nhẹ mà các kế toán viên đều đảm nhận hết các công việc kế toán hàng ngày, thực sự trở thành một thực thể giúp việc cho Ban Giám đốc đIều hành và quản lý doanh nghiệp.

Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ: Công ty sử dụng phơng pháp thẻ song song, hàng quý công ty tiến hành kiểm kê kho vật t, công ty sử dụng phơng pháp nhập trớc xuất trớc để tính giá nguyên vật liệu xuất kho. Về hạch toán giá thành sản phẩm: Công ty tính giá theo phơng pháp hệ số vì đặc thù sản xuất là cùng các yếu tố đầu vào, cùng một dây chuyền công nghệ nhng cho ra các loạI sản phẩm khác nhau. Về thủ tục kiểm soát: Kiểm toán viên đánh giá tính hiệu quả của các thủ tục kiểm soát qua việc thực thi nguyên tắc phân công phân nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn, bảo quản chứng từ và sổ sách đầy đủ.

Còn lạI nếu các khoản bán chịu có số tiền lớn hơn 300 triệu và thời hạn thanh toán lớn hơn 45 ngày, đặc biệt việc xoá sổ các khoản nợ phảI thu khó đòi thì nhất thiết phảI có sự đồng ý của Ban Giám đốc. Căn cứ vào những thông tin thu đợc trong quá trình tìm hiểu khách hàng cũng nh tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên phân tích và đánh giá tính trọng yếu của từng khoản mục trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Sau khi đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên chính hoặc trởng đoàn kiểm toán sẽ chính thức phân công kiểm toán cho từng kiểm toán viên và thông báo chính thức kế hoạch kiểm toán, thời gian kiểm toán cũng nh những đề xuất với khách hàng về chứng từ, sổ sách cần kiểm toán.bản kế hoạch là sản phẩm cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch do trởng đoàn kiểm toán lập và Giám đốc hoặc phó Giám đốc ký duyệt.

Kiểm tra việc thực hiện các chỉ tiêu tiền lơng, cách tính khấu hao, cách tính và trích lập các khoản dự phòng, kiểm tra các chỉ tiêu khác, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, dự phòng. Sau khi kế hoạch kiểm toán đợc hoàn tất thì trởng đoàn kiểm toán sẽ triệu tập nhóm kiểm toán để công bố kế hoạch triển khai, phân công công việc cho từng ngời, thời gian tiến hành và kết thúc công việc. Dựa trên cơ sở tiếp cận khách hàng và tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên đánh giá đợc mức độ trọng yếu cho từng khoản mục và từ đó sẽ tiến hành kiểm tra ở những mức độ khác nhau.

Kiểm toán các khoản phảI thu khách hàng

Dới đây là minh hoạ thực tế cuộc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tạI công ty A.

Kết thúc kiểm toán

Kết thúc quá trình kiểm toán, kiểm toán viên chính tổng hợp các bằng chứng và các kết quả thu đợc để lập báo cáo kiểm toán. Trong một số trờng hợp nếu phạm vi kiểm toán bị giới hạn thì kiểm toán viên của AASC vẫn cố gắng thực hiện một số thủ tục kiểm toán thay thế để thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm hỗ trợ cho một ý kiến chấp nhận toàn bộ. Hơn hẳn các công ty kiểm toán khác, báo cáo kiểm toán mà AASC phát hành dựa trên quan đIểm kinh doanh, tập trung vào những vấn đề chính thích hợp với đông đảo ngời sử dụng.

Vì thế mà báo cáo kiểm toán của AASC đợc khách hàng và ngời sử dụng đánh giá là phù hợp với thực tế và mang tính xây dựng cao. Trớc khi phát hành chính thức báo cáo kiểm toán, AASC đều tiến hành lập các dự thảo báo cáo gửi cho khách hàng để họ xem xét và đa ra ý kiến của mình. Các cuộc kiểm toán cũng soát xét, kiểm tra lạI trên file kiểm toán bởi ngời không lập ra các giấy tờ làm việc đó.

Các vấn đề còn tồn tạI của khách hàng sẽ đợc đa vào th quản lý gửi riêng cho ban quản lý của khách hàng để giúp họ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và công tác tài chính kế toán của mình. Đối với công ty A, sau khi đánh giá kết quả kiểm toán và có sự đIều chỉnh của họ theo yêu cầu của kiểm toán viên, AASC thấy không có sự loạI trừ trọng yếu nào về việc áp dụng hợp lý các nguyên tắc kế toán và không có sự giới hạn nào về phạm vi kiểm toán nên đã phát hành báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn bộ. Ngời soát (thờng là các phó tổng giám đốc) và kiểm toán viên chính. Báo cáo kiểm toán đợc lập 06 bộ bằng tiếng việt. AASC gửi cho khách hàng 04 bộ gồm:. +) báo cáo kiểm toán. +) báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. +) thuyết minh báo cáo tài chính.

Chúng tôI đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính của Quý công ty, đợc trình bày từ trang 04 đến trang 18, bao gồm. Trách nhiệm của chúng tôI là đa ra ý kiến nhận xét độc lập về tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính này dựa trên kết quả kiểm toán của mình. Công việc kiểm toán của chúng tôI đợc tiến hành theo đúng quy định về chế độ kế toán, quy chế kiểm toán độc lập của Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận tạI Việt Nam, nghị định số 59/CP ngày 03/01/1996 của Chính Phủ về ban hành quy chế quả lý tài chính đối với các doanh nghiệp Nhà Nớc và các văn bản hớng dẫn có liên quan.

Các quy định và chuẩn mực này đòi hỏi chúng tôI phảI lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán nhằm đảm bảo không có sai sót mang tính trọng yếu trong báo cáo tài chính. Trong quá trình kiểm toán, chúng tôI đã tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa báo cáo tài chính, với sổ kế toán và các chứng từ kế toán. Các báo cáo tài chính đợc lập phù hợp với các quy định kế toán hiện hành của Nhà n- ớc Việt Nam.