Kiểm toán chu trình bán hàng và thanh toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam

Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Văn bản chỉ đạo kiểm toỏn số 1 nờu rừ: “Mục tiờu của cuộc kiểm tra bỡnh th- ờng các Báo cáo tài chính của kiểm toán viên độc lập là sự trình bày một nhận xét về mức trung thực mà các Báo cáo tài chính phản ánh tình hình tài chính, các kết quả hoạt động và sự lu chuyển dòng tiền mặt theo các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận” (TLTK1,tr106). Trong chu trình mua hàng và thanh toán, các khoản công nợ phải đảm bảo phân loại rõ giữa nợ phải trả nhà cung cấp với nợ phải trả công nhân viên, phải trả bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế; các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào cũng cần đợc phân loại một cách đúng đắn với các tài khoản sản phẩm dở.

Khảo sát các quá trình kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng và thanh toán

*10 Hàng hoá mua vào đ ợc phê chuẩn đúng đắn KTV thực hiện các trắc nghiệm có dấu vết bằng cách xem bảng kê chi tiết, lựa chọn một số nghiệp vụ phát sinh có giá trị ở những mức khác nhau và yêu cầu đơn vị cho kiểm tra chứng từ gốc xem chúng có đợc phê duyệt bởi đúng cấp có thẩm quyền theo nh quy định của đơn vị hay không. KTV có thể phỏng vấn kế toán xem có dấu hiệu của các thủ tục kiểm tra nội bộ đối với việc phân loại các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào hay không, so sánh sự phân loại hàng mua vào trên Sổ cái hoặc trên Bảng kê chi tiết hàng tồn kho với sơ đồ tài khoản của đơn vị để đảm bảo rằng các nghiệp vụ này đã đợc phân loại đúng.

Đánh giá kết quả và lập báo cáo kiểm toán

Trong thực tế có những cuộc kiểm kê không đợc thực hiện vào ngày cuối năm KTV phải kiểm tra xem các khoản hàng tồn kho nhận đợc sau ngày kiểm kê vật chất nhng trớc ngày lập Bảng CĐTS có đợc khách hàng tính vào tài khoản Hàng tồn kho và Các khoản phải trả không. Sau khi đã hoàn thành toàn bộ các thử nghiệm và trắc nghiệm cho kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, KTV cần tổng hợp kết quả thu đợc từ các thử nghiệm đã thực hiện. Đú là cỏc sự kiện khụng ảnh hởng một cỏch rừ ràng đến BCTC song sự xuất hiện của chúng rất có ý nghĩa và cần phải đợc khai báo trên BCTC, chẳng hạn sự phá sản của một nhà cung cấp quan trọng, xảy ra các vụ hỏa hoạn làm thiệt.

Một công viêc quan trọng không kém trớc khi tiến hành lập BCTC là KTV phải đánh giá tổng quát về các kết quả thu thập đợc nhằm soát xét lại toàn bộ quá trình kiểm toán cụ thể, ở đây là chu trình mua hàng và thanh toán. Chuẩn mực ISA 400 quy định: “ KTV phải soát xét và đánh giá những kết luận rút… ra từ các bằng chứng thu thập đợc và vận dụng những kết luận này để làm căn cứ cho ý kiến của mình về BCTC của đơn vị đợc kiểm toán ”. - Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện đợc nhằm nhận biết đợc tổng mức sai sót của tất cả các khoản mục trên BCTC phục vụ cho mục đích đa ra ý kiến.

 Báo cáo không chấp nhận: sử dụng khi kiểm toán viên tin rằng BCTC bị sai lệch nghiêm trọng, không phản ánh trung thực tình hình tài chính của Công ty. Song song với việc phát hành Báo cáo kiểm toán, Hãng kiểm toán còn gửi Th quản lý cho khách hàng trong đó trình bày các ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của BCTC, những ý kiến t vấn của kiểm toán viên về việc khắc phục những điểm còn tồn tại trong hệ thống KSNB cũng nh tổ chức kế toán ở Công ty khách hàng.

Giới thiệu về VACO

Từ đây VACO đợc hởng nhiều quyền lợi nh đợc cung cấp thông tin chuyên ngành, đợc hỗ trợ trong việc phát triển kỹ thuật nghiệp vụ, đ- ợc sử dụng danh tiếng của DTT để tham gia đấu thầu các dự án Quốc tế, tham gia các chơng trình đào tạo hàng năm của Hãng, đợc bảo hiểm từ DTT. Trừ phòng hành chính tổng hợp chịu trách nhiệm về kế toán và quản lý nhân sự của công ty, còn các phòng ban khác đều thực hiện dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác liên quan đến kế toán , kiểm toán cho khách hàng có nhu cÇu. DTT đã giúp Bộ Tài chính và Công ty Kiểm toán Việt Nam tổ chức nhiều khoá đào tạo kế toán và kiểm toán Quốc tế, trợ giúp chuyên gia Việt Nam tiếp cận các nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán Quốc tế.

Từ khi trở thành thành viên chính thức của DTT Quốc tế, đợc hởng quy chế và đạo đức của hãng thành viên trên mạng lới toàn cầu đồng thời sự trợ giúp về tài liệu, chuyên môn t vấn VACO thực hiện kiểm toán cùng tuân theo chuẩn. Theo đánh giá của Bộ Tài chính thì VACO là công ty có chơng trình kiểm toán tốt nhất hiện nay, đã kết hợp đợc các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế cũng nh các chơng trình kiểm toán tiên tiến trên Thế giới với các. Nhờ đó việc kiểm toán sẽ có hiệu quả và khoa học hơn giúp cho kiểm toán viên dễ dàng thực hiện các bớc công việc theo kế hoạch kiểm toán đồng thời những ngời quản lý cũng dễ dàng trong việc soát xét số liệu, tìm kiếm thông tin.

Với phần mềm kiểm toán AS/2 VACO đang áp dụng đã giúp ích cho kiểm toán viên rất nhiếu trong công việc song nó không phải hoàn toàn thay thế đợc KTV vì KTV là ngời đợc cung cấp những thông tin đúng đắn cho máy tính sau những bớc phân tích , đánh giá bằng kinh nghiệm , trình độ chuyên môn của bản thân. Hàng năm, vào khoảng tháng 8, tháng 9 khi mùa kiểm toán kết thúc Hãng lại tổ chức kiểm tra chất lợng kiểm toán toàn cầu tại NewYork (Châu á là tại HongKong) để ngày càng nâng cao hơn chất lợng phục vụ khách hàng.

Phơng hớng phát triển kiểm toán chu trình mua vào và thanh toán tại VACO thông qua

- Việc định phí kiểm toán: Bởi thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán thờng ngắn, vì vậy việc định phí kiểm toán là điều hết sức quan trọng ảnh hởng tới chất l- ợng cuộc kiểm toán đồng thời sinh lời của Công ty. Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính giúp cho doanh nghiệp thấy đợc những yếu kém cần khắc phục về kế toán cũng nh công tác quản lý đối với phần hành này, góp phần nâng cao hiệu quả của quá trình mua hàng và thanh toán nói riêng và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung, khuyến khích phát triển sản xuất, góp phần vào sự phát triển kinh tế đất nớc. Nh chúng ta đã biết, đối tợng kiểm toán chủ yếu của bất kỳ loại hình kiểm toán thờng liên quan đến hoạt động tài chính của một đơn vị kinh tế: Là các hoạt động tiền tệ và dùng tiền để giải quyết các mối quan hệ trong kinh doanh, trong đầu t, trong mua bán và trong phân phối.

- Khi thực hiện công việc kiểm tra chi tiết, thông qua việc tìm hiểu các loại hoá đơn mua hàng có thể biết đợc hoá đơn nào là đầu năm và cuôí năm vì thế dễ dàng hơn trong đánh giá tính đúng kỳ của doanh thu, chọn một số chứng từ và đối chiếu với tình hình ghi sổ. - VAT là luật thuế mới nên có thể các doanh nghiệp cha thành thạo trong việc tận dụng vì vậy khi thực hiện kiểm toán, KTV phải quan tâm đến mục tiêu tính toán và đánh giá các loại thuế xem có nhầm lẫn gì không. Nếu các công ty lớn luôn muốn khuếch trơng tình hình tài chính của mình nên hay có gian lận là ghi sớm doanh thu còn chi phí bị khai chậm, thì ở các công ty nhỏ lại hay mắc sai sót về ghi tăng các khoản chi phí để giảm lợi nhuận, từ đó giảm mức thuế phải nộp.

Nh các nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu, hàng hoá sản phẩm tại một đơn vị khách hàng là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thơong maị… .Trong trờng hợp này KTV không thể kiểm tra hết toàn bộ nên sẽ chọn mẫu. Trong trờng hợp chọn mẫu theo cách thứ 2, đây là cách chọn mẫu đợc áp dụng nhiều nhất với điều kiện số lợng các nghiệp vụ phát sinh hay các khoản mục cần chọn ở mức đọ vừa phải, tuy vậy kiểm toán viên chỉ chú ý đến những nghiệp vụ phát sinh có số lợng tiền lớn để tiến hành kiểm tra, đối chiếu.