Hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
MỤC LỤC
Cơ sở xác định doanh thu
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hoá hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hoá hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
Điều kiện ghi nhận doanh thu 1. Đối với doanh thu bán hàng
Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong (ví dụ, khi doanh nghiệp không chắc chắn là Chính phủ nước sở tại có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nước ngoài về hay không). Tiền bản quyền được tính dồn tích căn cứ vào các điều khoản của hợp đồng (ví dụ như tiền bản quyền của một cuốn sách được tính dồn tích trên cơ sở số lượng sách xuất bản từng lần và theo từng lần xuất bản) hoặc tính trên cơ sở hợp đồng từng lần.
Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Vai trò của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính Kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền nói chung và kiểm toán khoản mục
Do đó, thông qua việc kiểm tra, đối chiếu,…và thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết đã thực hiện khi kiểm toán các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc hạch toán các chỉ tiêu có liên quan phản ánh trên Bảng cân đối kế toán. Chỉ tiêu doanh thu là cơ sở để xác định các chỉ tiêu lợi nhuận và các loại thuế khác nên rất nhạy cảm với các gian lận trong việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập và cả nghĩa vụ khác của doanh nghiệp, cho nên thông qua việc kiểm tra đối chiếu và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh, có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc hạch toán và xác định các chỉ tiêu đó.
Mục tiêu kiểm toán doanh thu 1. Mục tiêu kiểm toán chung
Vì vậy, việc doanh thu có được phản ánh đúng đắn và hợp lý hay không trở nên rất quan trọng, và kết quả kiểm toán doanh thu có thể sẽ ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản mục doanh thu được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục doanh thu cùng cách phản ỏnh, theo dừi chỳng trong hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Mục tiêu hợp lý
- Các mục tiêu chung khác bao gồm: mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu quyền và nghĩa vụ, mục tiêu định giá, mục tiêu phân loại và trình bày, mục tiêu chính xác cơ học. Hiểu được mục tiêu chung của kiểm toán mới là bước đầu, vấn đề quan trọng kế tiếp sau là cụ thể hoá các mục tiêu chung này vào các khoản mục, các phần hành cụ thể.
Các mục tiêu
Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu
- Các đơn đặt hàng của khách hàng, các hợp đồng đã ký kết về bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho thuê tài sản hoặc các hợp đồng, khế ước tín dụng, hợp đồng đầu tư tài chính,…. - Các quy chế chính sách của Nhà nước, của Tổng công ty, của công ty khách hàng về doanh thu, những quy định về giá bán, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán,….
Một số rủi ro, gian lận thường gặp trong việc kiểm toán doanh thu 1. Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm toán doanh thu
- Một số doanh nghiệp kinh doanh thương mại vừa bán buôn, vừa bán lẻ, khi có nghiệp vụ bán lẻ chỉ hạch toán doanh thu theo giá bán buôn, phần chênh lệch được ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh, ghi khống một khoản nợ phải trả hoặc ghi tăng thu nhập bất thường. - Một số doanh nghiệp sản xuất, vừa sản xuất, vừa gia công nhưng hạch toán doanh thu sản xuất như hoạt động gia công, phần chênh lệch giữa giá bán sản phẩm và đơn giá gia công được hạch toán như một khoản người mua ứng trước, một khoản nợ khống hoặc ghi giảm chi phí….
Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Trước khi đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ có những trao đổi và thảo luận sơ bộ với khách hàng về một số điều khoản chính trong hợp đồng kiểm toán như: mục đích và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của Ban giám đốc công ty khách hàng và kiểm toán viên, hình thức thông báo kết quả kiểm toán, thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán,… Nếu công ty khách hàng và công ty kiểm toán đều đồng ý với những điều khoản trong hợp đồng kiểm toán thì hai bên sẽ kí kết vào hợp đồng kiểm toán. Đối với doanh thu hoạt động tài chính, do doanh thu này không gắn với mục đích kinh doanh chủ yếu của đơn vị nên các thủ tục kiểm soát nội bộ được thiết kế và áp dụng đối với doanh thu hoạt động tài chính tại các doanh nghiệp là ít, do vậy, thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu chỉ là xem xét các chính sách, phương pháp ghi nhận doanh thu có được áp dụng hợp lý và nhất quán hay không thông qua việc đối chiếu với các chứng từ có liên quan như phiếu thu, giấy báo của ngân hàng về khoản tiền lãi hàng tháng, hợp đồng cho vay, hợp đồng liên doanh, liên kết,….
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP
Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
Sau khi đi đến quyết định chấp nhận kiểm toán (thể hiện bằng Biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng), Công ty sẽ có một buổi họp mặt khách hàng để trao đổi và thảo luận sơ bộ với khách hàng về một số điều khoản chính trong hợp đồng kiểm toán như: mục đích và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của hai bên, kế hoạch kiểm toán cụ thể (thời gian dự kiến, các kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán,…), chi phí kiểm toán, hình thức thông báo kết quả kiểm toán,… Nếu công ty khách hàng và CPA VIETNAM đều đồng ý với các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán thì hai bên sẽ kí kết vào hợp đồng kiểm toán, lúc này CPA VIETNAM sẽ trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty khách hàng. Đối với khoản mục doanh thu, do kiểm toán viên không phân bổ mức ước lượng ban đầu cho khoản mục doanh thu và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu đều đối ứng với một hoặc một số tài khoản trên Bảng cân đối kế toán, vì vậy khi kiểm toán viên phát hiện ra sai sót trong hạch toán doanh thu, kiểm toán viên sẽ đưa ra các bút toán điều chỉnh và yêu cầu khách hàng điều chỉnh theo, nếu khách hàng không điều chỉnh theo yêu cầu của kiểm toán viên thì kiểm toán viên sẽ xem xét bản chất nghiệp vụ ghi sai doanh thu ấy có liên quan đến những tài khoản nào trên Bảng cân đối kế toán để từ đó phân bổ số doanh thu đã bị hạch toán sai vào các tài khoản tương ứng (các tài khoản này đã được kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu) và xem xét mức sai phạm về doanh thu đó trong quan hệ với mức sai phạm cho phép (mức trọng yếu) của các khoản mục liên quan để từ đó đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc xét đoán thêm về mặt nghiệp vụ.
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN
Nhận xét về những ưu điểm trong quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cũng rất coi trọng việc sử dụng thủ tục phân tích vì đây là thủ tục đơn giản, không mất nhiều thời gian nhưng lại cung cấp cho kiểm toán viên cái nhìn tổng quát nhất về khác hàng, giúp kiểm toán viên xác định được những vùng trọng tâm trọng điểm cần kiểm tra nhằm phục vụ cho quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên của CPA VIETNAM luôn tuân thủ theo kế hoạch kiểm toán đã đặt ra, tuy nhiên việc thực hiện kế hoạch được tiến hành một cách linh hoạt, sáng tạo sao cho đạt được những kết quả cao nhất với thời gian và chi phí thấp nhất, chứ không tuân thủ một cách máy móc, lệ thuộc hoàn toàn vào kế hoạch kiểm toán.
Nhận xét về những thiếu sót và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Hợp danh
Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng có thể sử dụng thêm các tỷ suất khác nhau trong phân tích doanh thu như: tỷ lệ giá vốn/doanh thu, tỷ suất vòng quay hàng hóa (sản phẩm/doanh thu), tỷ lệ doanh thu hoạt động tài chính/thu nhập khác,… Bên cạnh các chỉ tiêu tài chính, kiểm toán viên cũng có thể sử dụng thêm các chỉ tiêu phi tài chính (như số lượng khách hàng, số lượng sản phẩm, số lượng ngoại tệ bán ra,…) và phân tích chúng trong mối quan hệ với các chỉ tiêu tài chính, qua đó kiểm toán viên sẽ có được cái nhìn toàn diện và chính xác hơn về các chỉ tiêu doanh thu trên Báo cáo tài chính cùng với xu hướng biến động và mức độ hợp lý của chúng. Còn trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, khi tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần tập trung vào kiểm tra các mục tiêu kiểm soát trọng yếu, các mục tiêu kiểm soát được đánh giá ở mức rủi ro kiểm soát thấp, và tập trung vào kiểm tra đối với các thủ tục kiểm soát có tồn tại và hoạt động hữu hiệu tại đơn vị khách hàng (những ưu điểm trong hệ thống KSNB), từ đó khẳng định lại mức đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát.