Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của Công ty kiểm toán AASC

Khảo sát và đánh giá khách hàng

Trớc khi quyết định ký một hợp đồng Công ty cần tiến hành khảo sát, đánh giá để chấp nhận khách hàng. Đối với mỗi khách hàng tiềm năng cụ thể cần thu thập các thông tin chi tiết hơn, càng nhiều càng tốt để có căn cứ xác đáng đánh giá, chấp nhận khách hàng. Các thông tin cần thu thập trong giai đoạn này bao gồm: nhu cầu của khách hàng về dịch vụ kiểm toán (mục đích mời kiểm toán, yêu cầu về dịch vụ cung cấp, báo cáo…), các thông tin chung về khách hàng (loại hình doanh nghiệp, địa chỉ, hồ sơ pháp lý, ngành nghề sản xuất kinh doanh chính…), cơ.

Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ

Sau khi khảo sát, đánh giá về khách hàng đa đến quyết định chấp nhận khách hàng Cụng ty cần tiến hành ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ trong đú nờu rừ trách nhiệm pháp lý của các bên, quyền và nghĩa vụ, giá phí của dịch vụ cung cÊp….

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Các thủ tục này giúp kiểm toán viên xác định nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác cần thực hiện. Thủ tục này bổ sung cho kiểm tra chi tiết, kiểm tra tính hợp lý của các số liệu và kiểm tra toàn bộ Báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của kiểm toán viên. Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh đợc thực hiện trên cơ sở áp dụng phơng pháp chọn mẫu của kiểm toán viên.

Việc kiểm tra chi tiết số d sẽ đợc thực hiện với tất cả các khoản mục có số d trờn Bảng cõn đối kế toỏn (cần thiết phải đợc theo dừi chi tiết theo đối tợng hoặc theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ).

Giai đoạn phát hành Báo cáo kiểm toán

Các thủ tục phân tích đợc sử dụng trong giai đoạn này gồm: phân tích dọc và ph©n tÝch ngang. * Sau khi kiểm soát thông qua thì sẽ tiến hành gửi các bản dự thảo cho khách hàng và họp thông báo kết quả kiểm toán. Tuy nhiên, đối với các khách hàng khác nhau thì chơng trình kiểm toán cũng có những điểm khác biệt phụ thuộc vào đặc điểm riêng của từng khách hàng.

Đối với một số khách hàng lớn và thờng xuyên của Công ty nh: bu chính viễn thông, lơng thực, bảo hiểm…thì Công ty AASC cũng đã xây dựng chơng trình kiểm toán riêng cho các đơn vị này theo đặc điểm riêng của các đơn vị.

Doanh thu

+ Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản công nợ phải thu), doanh thu tiền ngay, doanh thu nhận tr- ớc; doanh thu hàng đổi hàng…phân biệt doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác;. Còn đối với công ty XYZ, loại hình doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ, là khách hàng mới cho nên AASC gửi th chào hàng nêu rõ nguyện vọng muốn đợc kiểm toán của công ty, các loại hình dịch vụ mà AASC cung cấp… AASC cũng tiến hành thơng lợng với khách hàng về những điều khoản trong hợp đồng nh về giá phí của cuộc kiểm toán, yêu cầu về kiểm toán viên, yêu cầu về công việc thực hiện và những thông tin cần thiết khác. Đối với các khách hàng mới thì kiểm toán viên cần tiến hành thu thập toàn bộ các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng còn đối với những khách hàng truyền thống thì kiểm toán viên chỉ cần thu thập thêm một số thông tin về những thay đổi trong năm tài chính đó nh việc mở rộng quy mô kinh doanh, bổ sung thêm loại hình kinh doanh, thay đổi các chính sách… còn những thông tin khác đã đợc lu trong hồ sơ kiểm toán thờng niên.

Để có thể thu thập đợc các thông tin mang tính pháp lý của mỗi công ty, kiểm toán viên cần phải thu thập giấy phép thành lập, điều lệ công ty, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban Giám đốc, các hợp đồng bán hàng, cam kết quan trọng đối với chu trình bán hàng và thu tiền. Còn đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng đối với doanh thu là trung bình do việc xảy ra rủi ro chủ yếu là ở việc hạch toán chia cắt niên độ còn rủi ro tiềm tàng đối với các khoản phải thu là rất thấp vì Công ty thờng tiến hành thu tiền trớc, rủi ro kiểm soát là thấp do đó rủi ro kiểm toán đợc. Sau khi đã thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với chu trình bán hàng và thu tiền, kiểm toán viên sẽ tiến hành thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền đảm bảo phù hợp với những đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về các khách hàng.

Sau khi kiểm tra chi tiết các giấy tờ có liên quan, việc định khoản và vào sổ sách các nghiệp vụ hàng bán bị trả lại kiểm toán viên kết luận là các khoản giảm trừ doanh thu trong năm tài chính 2005 tại ABC là có thật, đợc tính toán và ghi sổ phù hợp với chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành. Ngoài những thông tin thu thập đợc từ bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, về hệ thống kế toán, về bán hàng và thu tiền, kiểm toán viên sẽ thực hiện một số thủ tục, phơng pháp nh: điều tra, phỏng vấn, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngợc lại… Qua quá trình thực hiện các phơng pháp cần thiết, kiểm toán viên đã khẳng định đợc sự thiết kế và vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Nh vậy khi tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào Bảng tổng hợp doanh thu rồi đối chiếu với các phiếu thu tiền, đảm bảo khớp đúng về số tiền của các lớp học khác nhau và thời gian bắt đầu học, thời gian kết thúc..rồi xem xét các bút toán định khoản.

Căn cứ vào Báo cáo tổng hợp doanh thu trong đó có đầy đủ doanh thu của từng lớp học và số tiền giảm giá để kế toán tiến hành ghi sổ do đó kiểm toán viên tiến hành kiểm tra các khoản giảm trừ này song song với việc kiểm tra chi tiết doanh thu và khẳng định sự khớp đúng số liệu giữa chứng từ và các sổ sách kế toán. Trong giai đoạn này kiểm toán viên phải tiến hành soát xét lại hồ sơ kiểm toán trớc khi rời khỏi văn phòng của khách hàng, tổng hợp kết quả công việc đã thực hiện, lập tài liệu soát xét 3 cấp, tổng hợp các sai sót đề nghị khách hàng điều chỉnh, gửi bản dự thảo cho khách hàng, họp thông qua kết quả kiểm toán sau khi thống nhất và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức. Khác với ABC, XYZ là khách hàng mới lại kiểm toán năm đầu tiên do đó kiểm toán viên phải thu thập thật đầy đủ và chính xác các thông tin về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán.

Vì vậy, để đảm bảo một cuộc kiểm toán hiệu quả và không cứng nhắc thì kiểm toán viên cần linh hoạt trong quá trình thực hiện kiểm toán, tìm hiểu kỹ về hoạt động kinh doanh của khách hàng để từ đó có thể tiến hành bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng. Thời gian thực hiện kiểm toán thờng bị giới hạn tuy nhiên kiểm toán viên vẫn phải kết hợp các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy cho việc đa ra các kết luận kiểm toán về chu trình bán hàng và thu tiền và về báo cáo tài chính của khách hàng. Soát xét lại hồ sơ kiểm toán trước khi rời khỏi văn phòng khách hàngTổng hợp kết quả công việc đã thực hiệnGửi các bản dự thảo cho khách hàng và họp thông báo kết quả kiểm toánThông qua các bản dự thảo và phát hành báo cáo chính thức Lập tài liệu soát xét ba cấp, tổng hợp các sai sót đề nghị điều chỉnh, dự thảo phục vụ cho việc kiểm soát chất lượng.