Cải thiện quy trình lập chiến lược kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ tại TPHCM

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN TỔNG THỂ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM

Mục đích của Hội là tập hợp, đoàn kết các cá nhân và doanh nghiệp cùng nghề kiểm toán; duy trì, phát triển và nâng cao trình độ kiểm toán viên hành nghề, chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán, giữ gìn uy tín và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp để trở thành Hội nghề nghiệp chuyên nghiệp được khu vực và quốc tế thừa nhận, nhằm góp phần công khai minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp và tổ chức theo quy định của pháp luật.” ( Khoản 2, Điều 2, Quyết định 1947/QĐ-BNV ). Mục tiêu tổng thể của một cuộc kiểm toán BCTC là đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng BCTC, xét trên phương diện tổng thể, không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu do gian lận hay nhầm lẫn, từ đó giúp KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC đã được lập trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan hay chưa. KTV phải tiến hành các thủ tục đánh giá rủi ro về sai sót trọng yếu ở mức độ tổng thể BCTC và cấp độ từng cơ sở dẫn liệu, do gian lận hoặc nhầm lẫn, thông qua việc tìm hiểu đơn vị được kiểm toán, môi trường hoạt động của đơn vị, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã xác định.

Kết quả khảo sát cũng cho thấy có tới 93,3% KTV được khảo sát đồng ý ở mức độ rất đồng ý đến hoàn toàn đồng ý cho nhận định “KTV có tìm hiểu về đặc điểm của đơn vị được kiểm toán về các vấn đề về hoạt động kinh doanh, các chính sách kế toán đơn vị áp dụng, mục tiêu chiến lược và những rủi ro kinh doanh liên quan”, “KTV có tìm hiểu về môi trường kinh doanh chung, môi trường pháp lý, hệ thống kiểm soát nội bộ, các yếu tố khác liên quan đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng” với 86,6%. Đa số KTV được khảo sát đồng ý với nhận định “KTV có xem xét và thảo luận với Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán về yêu cầu báo cáo, loại báo cáo, thời gian phát hành và các trao đổi khác, bằng lời và bằng văn bản, bao gồm cả báo cáo kiểm toán”, “KTV có tổ chức các buổi họp với Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán để thảo luận về nội dung, lịch trình và phạm vi của cuộc kiểm toán” nhận được 73,4% sự đồng ý ở mức độ rất đồng ý đến hoàn toàn đồng ý từ KTV được khảo sát. (5) Giá phí kiểm toán có ảnh hưởng đến việc lập chiến lược kiểm toán tổng thể Điểu này cho thấy, nhiểu ý kiến cho rằng, việc luân chuyển KTV/Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán, loại khách hàng có ảnh hưởng lớn đến việc lập chiến lược kiểm toán tổng thể lần lượt nhận được 90%, 86,7% sự đồng ý ở mức độ rất đồng ý đến hoàn toàn đồng ý từ KTV được khảo sát.

Bên cạnh đó, các yếu tố khác cũng nhận được mức đồng ý cao từ các KTV được khảo sát, nhận định “Giá phí kiểm toán có ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán” nhận được 26,6% sự đồng ý ở mức độ rất đồng ý đến hoàn toàn đồng ý từ KTV được khảo sát và giá trị trung bình thấp nhất là 2,7 có nghĩa ảnh hưởng không nhiều đến lập chiến lược kiểm toán tổng thể. Mục đích của việc phân tích mối quan hệ giữa nhiều biến là nhằm xem xét mối liên hệ giữa chúng bao gồm : Việc lập chiến lược kiểm toán tổng thể do người đã có chứng chỉ KTV hành nghề đảm nhận, Loại khách hàng (Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Công ty TNHH, Cổ Phần..) xem chúng có ảnh hưởng đến việc lập chiến lược kiểm toỏn tổng thể khụng, Quỹ thời gian, việc theo dừi luõn chuyển kiểm toỏn viên/Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán, Giá phí kiểm toán có ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán, Chiến lược kiểm toán tổng thể được lập đầy đủ. Điều này là do một số các công ty kiểm toán thực hiện theo hồ sơ kiểm toán mẫu của VACPA, các công ty sử dụng chương trình kiểm toán riêng do công ty tự thiết kế, chủ yếu là chương trình kiểm toán từ các hãng kiểm toán quốc tế mà công ty là thành viên đáp ứng được các yêu cầu về chiến lược kiểm toán tổng thể, các yêu cầu từ chuẩn mực kiểm toán đang có hiệu lực.

PHƯỚNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH LẬP CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN TỔNG THỂ TRONG KIỂM TOÁN BÁO

Từ báo cáo tổng kết của VACPA cho thấy hầu hết các công ty kiểm toán vừa và nhỏ sử dụng phương pháp tiếp cận hệ thống và kiểm soát (System & Control Approach), phương pháp tiếp cận Bảng cân đối kế toán (Balance sheet Approach), chưa áp dụng phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng phục vụ công tác kiểm toán. Như vậy, đặc điểm kiểm toán theo phương pháp này thường là: tăng cường việc sử dụng các thủ tục phân tích phức tạp; thực hiện thử nghiệm kiểm soát các nghiệp vụ thường xuyên; tăng thử nghiệm cơ bản với các nghiệp vụ không thường xuyên và các ước tính kế toán; giảm thử nghiệm cơ bản nếu BCTC giống như dự đoán của KTV sau khi phân tích rủi ro kinh doanh của khách hàng. Đối với Luật Kiểm toán độc lập: ban hành các văn bản hướng dẫn về kiểm toán độc lập, quy trình thủ tục cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh đối với doanh nghiệp kiểm toán, Giấy chứng nhận hành nghề đối với kiểm toán viên; chấp thuận doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính đối với các đơn vị có lợi ích công chúng; các quy định về kiểm tra, giám sát chất lượng đối với doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề.

Hiện nay, phần lớn các CTKT vừa và nhỏ còn sử dụng hình thức bán thủ công, chủ yếu sử dụng excel trong việc xử lý số liệu, chưa có phần mềm kiểm toán BCTC.Hiện nay, nhu cầu xử lý thông tin tài chính, kế toán bằng máy tính ngày càng gia tăng tại các đơn vị khách hàng buộc các công ty kiểm toán cần trang bị các phần mềm kiểm toán. Các phần mềm kiểm toán được sử dụng ở Việt Nam hiện nay như Audit System 2 ở Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, Auditsoft tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam, Aura tại Công ty PWC Việt Nam.., các công cụ này đều tích hợp nhiều tính năng, cho phép xử lý số liệu nhanh chóng, tránh sự trùng lắp hay bỏ sót thông tin, cùng với khả năng biểu diễn số liệu đa dạng sang các dạng đồ thị, hàm số. Dựa vào khảo sát thực trạng lập chiến lược kiểm toán tổng thể tại các CTKT vừa và nhỏ tại Tp.HCM, cũng như quan sát thực tế, tác giả đã nêu ra những lý do cần thiết phải hoàn thiện chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán báo cáo tài chính và phương hướng hoàn thiện nhằm đạt được mục tiêu chung là: nâng cao chất lượng kiểm toán, cung cấp thông tin phù hợp cho người sử dụng thông tin.

Luận văn trình bày một số giải pháp và kiến nghị tập trung gồm: Vận dung các mô hình đánh giá rủi ro nhằm xác định và đánh giá rủi ro kinh doanh, phân bổ quỹ thời gian hợp lý, thiết lập chiến lược kiểm toán tổng thể, thiết lập chương trình kiểm toán riêng cho từng loại, nhóm ngành nghề, theo từng loại hình doanh nghiệp.

Thông tin chung 1.Họ và tên

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (chiến lược kiểm toán tổng thể)

Xác định mục tiêu báo cáo, thời gian kiểm toán và nội dung trao đổi thông tin. Các yếu tố quan trọng, các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán và kiến thức thu thập được từ các cuộc kiểm toán khác. Các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm toán tổng thể Nhân tố thuộc về khách hàng.