Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam: Thực tiễn và giải pháp

Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Deloitte Việt Nam

Hệ thống hồ sơ kiểm toán của Deloitte Việt Nam xây dựng nhằm mục đích trợ giúp quá trình lập kế hoạch kiểm toán, lập các giấy tờ làm việc, xác định và kiểm tra các bước kiểm soát, lập báo cáo tài chính sau kiểm toán, lưu trữ các thông tin khác để giao dịch và phục vụ khách hàng. Song phần mềm này không thể hoàn toàn làm được tất cả mọi công việc cho KTV vì bên cạnh việc đưa ra các số liệu tổng hợp, xử lý số liệu do chương trình máy tính thực hiện thì kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra chi tiết cũng như đối chiếu số liệu, đánh tham chiếu….

Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính

• Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Thu thập thông tin cơ sở: Tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán đều có trách nhiệm thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán đối với những khách hàng quen thuộc thì việc thu thông tin cơ sở về khách hàng chủ yếu sẽ ở file năm ngoái còn với những khách hàng mới việc thu thập thông tin sẽ phải ở nhiều nguồn. Sau đó KTV chọn ngẫu nhiên một số nhân viên kiểm tra sự hoàn hảo của các hồ sơ và rà soát lại các báo cáo hoạt động nhân sự về sự phê duyệt xem có hợp lí không ( bao gồm kiểm tra hợp đồng lao động, các giấy tờ liên quan đến việc tuyển dụng…), đồng thời KTV so sánh các mức lương, bậc lương và các khoản khấu trừ trên các sổ nhân sự với các thông tin như vậy trên bảng tính lương để xác định xem chúng có giống nhau hay không. Các khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào các đối tượng sử dụng lao động: việc tính và phân bổ tiền lương cho các đối tượng sử dụng lao động không đúng sẽ dẫn tới việc đánh giá sai lệch các tài sản trên bảng cân đối kế toán, sai lệch các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh chẳng hạn như sẽ làm sai lệch giá trị của các chỉ tiêu như: sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp….

Đối với các khoản phải trả khác cho công nhân viên, bao gồm các khoản được chia từ phúc lợi, tiền nghỉ ốm đau, thai sản, bảo hiểm mà người lao động được hưởng thì KTV sẽ xem xét tính nhất quán trong cách tính dồn giữa các kì kế toán sau đó KTV sẽ kiểm tra độ tin cậy của số liệu bằng cách tính toán lại chi tiết các khoản tiền liên quan đã được ghi sổ và cộng dồn, đồng thời sẽ xem xét các chứng từ tài liệu đính kèm. - Ý kiến chấp nhận từng phần: KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần khi báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị trên các khía cạnh trọng yếu nếu không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố tùy thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính ( trong trường hợp này nếu kế toán chấp nhận điều chỉnh các yếu tố ảnh hưởng do KTV đưa ra thì có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần).

Kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện tại công ty sản

• Thực hiện kiểm toán

Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuân thuần được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vì thu nhập chịu thuế không bao gồm các khoản thu nhập hay chi phí tính thuế hoặc được khấu trừ trong những năm khác và ngoài ra không bao gồm các chỉ tiêu không chịu thuế hoặc không được khấu trừ. Sau khi tìm hiểu về chu trình tiền lương và nhân viên của Công ty VSP kiểm toán viên thực hiện kiểm tra dữ liệu kết xuất từ phần mềm kế toán của khách hàng bao gồm đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh, tài khoản chi tiết để đảm bảo số dư và số phát sinh phải khớp đúng. Kiểm toán viên cần kiểm tra xem có phát sinh biến động về mặt nhân sự chủ chốt trong Công ty; các tranh chấp lao động giữa cá nhân người lao động với người sử dụng lao động, các tranh chấp liên quan đến tiền lương, thu nhập, điều kiện lao động…hay những tranh chấp với Cơ quan Bảo hiểm.

Kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện tại Công ty sản xuất đề can NCI

Hoạt động chính của công ty là: (a) sản xuất đề can xe máy và ôtô, biển báo giao thông, biển phản quang, nhãn hiệu hàng hoá và những sản phẩm tương tự khác; (b) cung cấp dịch vụ thiết kế, sản xuất khung lưới in và các dịch vụ liên quan đến sản xuất các loại sản phẩm đề can, các tấm phản quang, biển báo giao thông, bảng hiệu hàng hoá, nhãn hiệu và các sản phẩm cùng loại khác; (c) tư vấn kĩ thuật sản xuất các loại sản phẩm đề can dùng cho ôtô xe máy, các tấm phản quang, biển báo giao thông, bảng hiệu hàng hoá, nhãn hiệu và các sản phẩm cùng loại khác. Số nhân viên trung bình cũng lấy số liệu kiểm toán măn trước Từ số tiền lương trung bình của một nhân viên trong năm trước KTV nhân với mức biến động lương trong năm nay so với năm trước( số liệu về mức biến động lương năm nay so với năm trước do ban giám đốc giải trình) để tính ra tiền lương trung bình của một nhân viên trên một tháng trong năm nay. Từ số ước tính này KTV so sánh với số của khách hàng nếu chênh lệch nhỏ hơn mức trọng yếu cho phép( mức trọng yếu này được manager hay partner xác định trong kế hoạch kiểm toán) thì bỏ qua, nếu chênh lệch lớn hơn mức trọng yếu đặt ra thì yêu cầu ban giám đốc giả trình.

So sánh kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại hai đơn vị trên

Kiểm toán viên tổng hợp kết quả kiểm toán thu thập được và đưa ra nhận xét về nghiệp vụ tiền lương của Công ty NCI: hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty NCI là tương đối tốt (chỉ số của độ tin cậy kiểm tra chi tiết R= 1.7). Nhưng tại công ty NCI, do có sự biến động nhiều về nhân viên và tiền lương nên KTV đã thực hiên thủ tục ước tính lương theo một hướng khác đó là KTV sẽ tính ra mức lương trung bình một tháng của một nhân viên trong năm ngoái dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước theo công thức. Sau đó KTV sẽ lấy số nhân viên trung bình của năm nay( số liệu này được phòng nhân sự cung cấp) nhân với mức lương trung bình năm nay vừa tính được tính được và nhân với mười hai tháng sẽ ra tổng tiền lương năm nay của doanh nghiệp do KTV ước tính.