Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại các công ty dịch vụ tư vấn tài chính
MỤC LỤC
Các dịch vụ cung cấp của các tổ chức kiểm toán độc lập
♣ Dịch vụ chứng thực: là dịch vụ mà KTV phát hành một văn bản thể hiện kết luận về mức độ tin cậy đối với một xác nhận thuộc phạm vi, trách nhiệm của một tổ chức khác. - Dịch vụ kiểm toán: điển hình là dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính.
Trách nhiệm, nghĩa vụ của các tổ chức kiểm toán độc lập
- Tự tổ chức kiểm soát chất lợng hoạt động và chịu sự kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán của Bộ tài chính hoặc của tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán. Bên cạnh đó, khái niệm về chất lợng sản phẩm ở các tổ chức khác nhau cũng khác nhau, song đều hớng tới mục tiêu là thoả mãn nhu cầu tiêu dùng với các điều kiện nhất định.
Các quan điểm về chất lợng kiểm toán
Nh vậy, tất cả các Công ty kiểm toán đều khẳng định chất lợng kiểm toán là sự tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán, đáp ứng nhu cầu của khách hàng đồng thời phải mang lại lợi nhuận cho Công ty. Thật vậy, các Công ty kiểm toán lấy lợi ích, sự phát triển của khách hàng làm mục tiêu phục vụ, theo đó quan niệm về chất lợng kiểm toán cần phải mang lại lợi nhuận cho Công ty là vấn đề quan trọng.
Khái niệm chất lợng kiểm toán
- Các quan điểm về chất lợng kiểm toán hoàn toàn phù hợp với khái niệm chất lợng kiểm toán bao gồm việc tạo ra giá trị tăng thêm cho khách hàng thông qua việc đa ra ý kiến giúp khách hàng hoàn thiện công tác quản lý tài chính-kế toán. Thật vậy, cơ sở của kiểm toán xuất phát từ nhu cầu của đối tợng sử dụng thông tin tài chính, họ cần đợc đảm bảo rằng các thông tin trên Báo cáo tài chính mà họ đợc cung cấp có trung thực đáng tin cậy hay không.
Các tiêu thức đánh giá chất lợng kiểm toán
*Chất lợng kiểm toán còn đợc đánh giá thông qua giá phí kiểm toán và thời gian thực hiện kiểm toán: Nếu những thông tin kết quả kiểm toán là hữu ích với chi phí về tiền bạc và thời gian thực hiện kiểm toán hợp lý thì cuộc kiểm toán đợc. Chất lợng kiểm toán là thớc đo về tính hiệu quả của hoạt động kiểm toán, có vai trò quan trọng trong việc đa ra các quyết định trong quản lý kinh tế-tài chính, nếu kết quả kiểm toán đa ra những nhận xét không phù hợp về các thông tin đợc kiểm toán sẽ dẫn đến những hậu quả khó lờng trong các hoạt động kinh tế-tài chính.
Khái niệm kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập
*Mức độ hữu ích và hiệu quả của những ý kiến đề xuất của KTV giúp khách hàng sửa chữa những sai phạm đợc phát hiện trong công tác quản lý, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Nói cách khác, KSCL hoạt động kiểm toán độc lập là cách thức cung cấp và đảm bảo rằng các KTV độc lập đạt đợc các tiêu chuẩn nghề nghiệp khi họ thực hiện các dịch vụ kế toán, kiểm toán.
Một số đặc điểm cơ bản trong công tác kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập
- Công tác KSCL kiểm toán phải tập trung vào yếu tố con ngời, phát huy tính chủ động, sáng tạo, độc lập tinh thần trách nhiệm của KTV. Bởi không ai khác chính KTV là ngời thực hiện công việc kiểm toán, đa ra ý kiến kiểm toán - sản phẩm của quá trình kiểm toán.
Những lợi ích do hoạt động kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập mang lại
Cụ thể, theo nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế số 7 IAPC cũng nh VSA số 220 thì KSCL một cuộc kiểm toán phải dựa trên các tiêu chuẩn: (Trích nguồn 03). - Bất cứ công việc nào giao cho các trợ lý đều phải đảm bảo chắc chắn rằng những cán bộ thực hiện các công việc này là những ngời có kỹ năng, có khả năng. độc lập và có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với yêu cầu công việc. - Kiểm toán viên và những trợ lý có trách nhiệm giám sát phải xem xét kỹ năng, trình độ của các trợ lý trong quá trình họ thực thi các phần việc đợc giao để. Các chính sách và thể thức phải có để đảm bảo những thể thức nhằm thoả mãn 8 yếu tố kiểm soát chất lợng trên đang đợc tuân thủ một cách nhất quán. Chủ phần hùn phụ trách kiểm soát chất lợng phải khảo sát các thể thức kiểm soát chất lợng ít nhất mỗi năm một lần để đảm bảo là công ty đang chấp hành. xác định phạm vi hớng dẫn, giám sát và soát xét lại từng nghiệp vụ một cách thích hợp. - Những trợ lý đợc giao việc đều phải đợc hớng dẫn một cách cặn kẽ. Việc h- ớng dẫn bao gồm: thông báo cho các trợ lý biết trách nhiệm mà họ phải gánh vác, mục đích và các bớc công việc mà họ phải thực hiện. Ngoài ra còn phải thông báo cho họ các vấn đề chẳng hạn nh đặc điểm kinh doanh của doanh của doanh nghiệp và những vụ việc có thể phát sinh của kiểm toán kế toán sẽ ảnh hởng tới nội dung, thời gian và phạm vi của các phơng pháp kiểm toán có liên quan đến các trợ lý. - Văn bản ghi chơng trình của kiểm toán là công cụ quan trọng để truyền đạt các hớng dẫn chỉ đạo kiểm toán. Kế hoạch phân bổ thời gian, các bản ghi nhận kế hoạch cũng giúp ích nhiều cho việc truyền đạt các hớng dẫn kiểm toán. - Việc giám sát có quan hệ chặt chẽ cả với hớng dẫn và soát xét lại, cũng có thể giám sát có quan hệ đến một vài yếu tố của hớng dẫn và soát xét lại. - Trong quá trình thực thi một cuộc kiểm toán, các cán bộ giám sát phải thực hiện các chức năng sau:. a) Giám sát quá trình công việc để xác định rằng:. + Các trợ lý tỏ ra có đầy đủ kỹ năng, trình độ nghiệp vụ cần thiết để thực hiện các nghiệp vụ đợc giao phó. + Các trợ lý hiểu rõ các hớng dẫn kiểm toán. + Các công việc đang đợc tiến hành phù hợp với chơng trình kiểm toán và các tài liệu kế hoạch khác. b) Nắm bắt đợc các vấn đề kế toán và kiểm toán phát sinh trong một cuộc kiểm toán, đánh giá tầm quan trọng của các vấn đề này và sửa đổi, điều chỉnh ch-. ơng trình kiểm toán ởnhững phần xét thấy cần thiết. c) Giải quyết sự khác nhau về mặt xét đoán nghiệp vụ giữa các cán bộ cùng tham gia một cuộc kiểm toán. Soát xét lại:. - Các phần việc do các trợ lý thực thi thì cần phải đợc ngời thứ hai có trình độ tơng đơng hoặc cao hơn soát xét lại để xác định xem:. a) Công việc có đợc thực hiện phù hợp với các chuẩn mực nghiệp vụ và các chuẩn mực của hãng không?. b) Công việc đã thực thi và các kết quả thu đợc có đợc dẫn chứng bằng tài liệu một cách thoả đáng không?. c) Còn những vấn đề gì đáng kể mà cha đợc giải quyết?. d) Mục đích các phơng pháp kiểm toán đạt đợc và các kết luận đã rút ra có nhất quán với kết quả của các công việc đã làm và nhận xét của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính của doanh nghiệp không?. - Trong một cuộc kiểm toán có thể xác định các giai đoạn soát xét chính nh sau:. a) Soát xét các kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán ban đầu. b) Soát xét việc nghiên cứu và đánh giá các quy chế kiểm soát nội bộ kể cả. - Soát xét các phơng pháp có thể đợc bổ sung, đặc biệt là trong các cuộc kiểm toán có quy mô lớn, phức tạp bằng cách tham khảo ý kiến các cán bộ không trực tiếp tham gia kiểm toán để thực hiện các biện pháp kiểm tra bổ sung nào đó trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Đánh giá lựa chọn khách hàng
Kết hợp với việc KSCL từng cuộc kiểm toán, các Công ty kiểm toán cũng phải tổ chức xây dựng cơ chế KSCL mang tính chiến lợc – KSCL hoạt động kiểm toán nói chung của toàn Công ty. Hay nói cách khác, đây chính là những biện pháp tăng cờng, phát hiện các yếu tố ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng hoạt động kiểm toán.
Kiểm soát chất lợng các hồ sơ kiểm toán
+ Chọn nhân viên tiến nhân viên tiến hành kiểm tra: Việc lựa chọn này tuỳ theo các điều kiện: số hồ sơ đã chọn, loại hồ sơ đã chọn, kế hoạch của Ban kiểm tra, tính độc lập của những ngời trong Ban kiểm tra. Thực hiện kiểm soát hồ sơ kiểm toán thông qua hình thức và nội dung của hồ sơ, kết hợp công việc giữa các cộng sự trong nhóm kiểm tra và phụ thuộc vào yêu cầu của Ban giám đốc đối với việc kiểm tra nhằm phục vụ cho mục tiêu chất lợng dịch vụ của toàn Công ty.
Đánh giá mức độ hài lòng của khách hàng
Sau thời gian này, Công ty cần kiểm tra lại hồ sơ của 1 khách hàng nào đó bằng cách kiểm tra quay vòng. Khi tiến hành kiểm tra xong, bộ phận KSCL phải theo dừi cỏc hoạt động cần tiến hành nh đã nêu trong kết luận ghi trong Báo cáo tổng hợp.
Trang thiết bị phục vụ công tác kiểm toán
Trên cơ sở các tiêu chuẩn và nguyên tắc đó, trong thực tế khi tiến hành kiểm soát hoạt động KSCL kiểm toán tại các Công ty kiểm toán, các kiểm tra viên th- ờng xây dựng những câu hỏi nhằm vào các vấn đề lớn: Thông tin chung về công. Phơng pháp mà kiểm soát viên thờng dùng để thu thập những bằng chứng trong cuộc KSCL bao gồm: kỹ thuật điều tra; kiểm soát tài liệu bao gồm: kiểm soát tài liệu nội bộ, kiểm soát hồ sơ khách hàng, kiểm soát các tài liệu khác; phỏng vấn; quan sát cơ sở vật chất, thăm các phòng, nơi để hồ sơ….
Lựa chọn các tổ chức để kiểm tra
KSCL hoạt động kiểm toán độc lập từ bên ngoài tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam cha có một cơ chế hoàn chỉnh. Hàng năm, Bộ tài chính (Vụ chế độ kế toán) thông báo cho các Công ty kiểm toán và tổ chức các đoàn xuống Công ty này để ở mức độ sơ bộ.
Chủ thể kiểm tra chất lợng (Kiểm tra viên)
- Mọi tranh chấp giữa kiểm tra viên và Công ty bị kiểm tra trong thời gian kiểm tra đều phải thông qua sự quyết định của Hội đồng trọng tài là các Hiệp hội nghề nghiệp và các cơ quan quản lý chức năng. - Trong quá trình thực hiện kiểm tra, soát xét các kiểm tra viên sẽ đợc trả thù lao, số tiền này sẽ đợc các Hiệp hội nghề nghiệp hoặc các cơ quan quản lý chức năng của Nhà nớc chi trả, trên cơ sở nguồn kinh phí từ quỹ chung hay do các Công ty kiểm toán đóng góp tuỳ theo quy định cụ thể của từng quốc gia.
Quyền hạn và nghĩa vụ của đơn vị bị kiểm tra Các Công ty kiểm toán bị kiểm tra
- Đợc sử dụng toàn bộ số tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm tra do Công ty bị kiểm tra cung cấp theo đúng yêu cầu quy định. - Kiểm tra viên có quyền đối chiếu, xác minh các thông tin có liên quan ở trong và ngoài đơn vị đợc kiểm tra.
Đặc điểm kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập từ bên ngoài tại các Công ty đa chi nhánh
Các dịch vụ bao gồm: dịch vụ kiểm toán (Kiểm toán các Báo cáo tài chính; kiểm toán các hoạt động dự án; kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản; kiểm toán xác định vốn liên doanh; giám định tài liệu kế toán, tài chính); dịch vụ kế toán (Hớng dẫn áp dụng chế độ kế toán – tài chính;. Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy – tổ chức công tác kế toán; Mở và ghi sổ kế toán, lập các Báo cáo tài chính; Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán); T vấn về thuế; T vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu t; Hớng dẫn các thủ tục. đăng ký kinh doanh; ); Đào tạo cán bộ và ứng dụng tin học. Phòng Hành chính tổng hợp: có nhiệm vụ quản lý các công văn đi, đến của Công ty, ra các quyết định về công tác tổ chức của Công ty, phối hợp với các phòng kế toán quản lý các vấn đề về lao động và tiền lơng của cán bộ công nhân viên trong Công ty, tổ chức bảo vệ an toàn tài sản và an toàn cá nhân, tổ chức bộ phận lái xe phục vụ cho nhu cầu đi lại, công tác của nhân viên, tổ chức bộ phận bán hàng (cung cấp các biểu mẫu, sổ sách, chứng từ kế toán), tổ chức cung cấp các tạp vụ và phiên dịch cho toàn Công ty….
Tổ chức phân công, phân nhiệm
Các chi nhánh của Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán: đợc xây dựng có nhiệm vụ cung cấp các dịch vụ của Công ty tại địa bàn của mình để hạn chế tối đa chi phí đi lại cho nhân viên trong Công ty, đảm bảo các dịch vụ mà Công ty cung cấp luôn đáp ứng kịp thời yêu cầu của các khách hàng trong và ngoài nớc. Không ngừng khẳng định vị thế của mình, đảm bảo mục tiêu nâng cao chất l- ợng dịch vụ kiểm toán, qua đó cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán tốt nhất và củng cố uy tín nghề nghiệp, AASC đã và đang tiến hành các hoạt động tổ chức và xây dựng hệ thống KSCL một cách tích cực.
Kiểm soát trớc kiểm toán
Đối với Công ty dịch vụ vật t - BĐX là một khách hàng đang kiểm toán, sau khi xét thấy tình hình kinh doanh cũng nh ý chí, độ liêm khiết và mong muốn của Ban giám đốc khách hàng, Công ty kiểm toán có thể đáp ứng nhu cầu của khách hàng và rủi ro kiểm toán ở mức độ chấp nhận đợc nên AASC đã tiến hành ký kết hợp đồng/th hẹn kiểm toán với Công ty dịch vụ vật t-BĐX, Ban giám đốc Công ty giao cho phòng Kiểm toán và T vấn thực hiện hợp đồng này. Căn cứ vào nội dung công việc và chuyên môn cũng nh khả năng về tính độc lập khách quan của từng ngời, phụ trách kiểm toán thực hiện giao việc và thời gian thực hiện cho các thành viên trong nhóm, th- ờng thì mỗi ngời phụ trách 1 phần hành cụ thể.
Kiểm soát trong khi thực hiện kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán, những ngời đảm nhiệm các phần hành kiểm toán sẽ thực hiện một phần công việc và giao cho các trợ lý kiểm toán thực hiện các công việc giao cho trợ lý làm đợc ngời phân công hớng dẫn phơng pháp thực hiện và xem xét kĩ năng, khả năng làm việc, việc tuân thủ các quy định chuẩn mực của họ trong quá trình thực hiện để kịp thời chỉ dẫn bổ sung. Sau đó, tổng hợp lại tất cả các phần hành đã giao, rà soát các bằng chứng từng nhóm thu thập có hợp lý, đầy đủ không và các ý kiến của KTV trên giấy làm việc, xem xét, thảo luận và thống nhất với các kiểm toán viên phụ trách phần hành các bút toán điều chỉnh, các ý kiến nhận xét, kiến nghị.
Kiểm soát sau khi thực hiện kiểm toán
Sau khi thực hiện xong các bớc công việc trong phần hành Tiền có sự giám sát của trởng nhóm KTV, trợ lý kiểm toán Hà đa ra những nhận xét hoặc kiến nghị về phần việc mình thực hiện và gửi lên trởng nhóm kiểm toán, điều này thể hiện ở biểu số 6 (Xem trang 54). - Giám sát: Trởng đoàn kiểm toán giám sát tất cả công việc thực hiện của các thành viên trong đoàn về thời gian, chơng trình kiểm toán thực hiện, kết quả thực hiện để kịp thời đa ra các biện pháp xử lý các tình huống nảy sinh, đảm bảo cuộc kiểm toán thực hiện đúng kế hoạch đề ra.
Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán nói chung của toàn Công ty Ban giám đốc Công ty nhìn nhận các hoạt động KSCL này là các biện pháp
Công việc của Ban kiểm soát này để kiểm tra: cuộc kiểm toán có tiến hành đúng chơng trình kiểm toán, các kết quả kiểm toán có lu vào tài liệu không, các vấn đề trọng yếu đã đợc giả quyết và phản ánh vào kết luận kiểm toán cha, mục tiêu kiểm toán có đạt đợc không và các kết luận nêu ra có phù hợp với kết quả công việc kiểm toán hay không. Khi khai thác và tiếp thu kinh nghiệm quốc tế về quy trình và kỹ thuật KSCL chúng ta phải hết sức thận trọng và cân nhắc về cơ chế và mô hình KSCL kiểm toán, vấn đề đào tạo và tuyển dụng nhân viên cũng nh việc tài trợ cho hoạt động KSCL sao cho phù hợp với tình hình thực tiễn tại Việt Nam để… thực hiện mục tiêu “hoà nhập chứ không hoà tan”.